為了促進(jìn)小型微利企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，并且對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的條件以及后續(xù)管理等方面作了明確的規(guī)定。小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠及年度匯算清繳時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

相關(guān)政策——財(cái)稅[2015]99號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知　　
　　一、政策內(nèi)容　　
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2009年以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）和《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）及《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)），以上四個(gè)文件分別規(guī)定，自2010年1月1日——2011年12月31日對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）和2012年1月1日——2015年12月31日年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）以及自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 　　
　　為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2015年3月13日印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 　　
　　為進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2015年9月2日印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅[2015]99號(hào)），對(duì)小型微利企業(yè)所得稅政策明確如下：（一）自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。（二）為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，對(duì)本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。（三）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）繼續(xù)執(zhí)行。

二、優(yōu)惠條件　　
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 　　
　　?因此，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須要符合以下四項(xiàng)條件及相關(guān)政策。一是必須從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)。國(guó)家限制和禁止的行業(yè)，從2011年起應(yīng)執(zhí)行國(guó)家發(fā)改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年（本）》（發(fā)展改革委令2011年9號(hào)）的規(guī)定。二是應(yīng)納稅所得額符合規(guī)定。即企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。這里需要注意的是年度應(yīng)納稅所得額不等于企業(yè)年度利潤(rùn)總額。三是從業(yè)人數(shù)的規(guī)定。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。四是資產(chǎn)總額。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下： 　　
　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 　　
　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 　　
　　年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 　　
　　三、稅款預(yù)繳　　
　　符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開(kāi)始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。 　　
　?。ㄒ唬┎扇〔橘~征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的，如果本年度采取按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳稅款，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款；超過(guò)20萬(wàn)元—30萬(wàn)元的，下面將單獨(dú)計(jì)算。超過(guò)30萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠政策。對(duì)于按上年度應(yīng)納所得額的季度（月度）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。 　　
　　（二）采取定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預(yù)繳稅款；超過(guò)20萬(wàn)元—30萬(wàn)元的，下面將單獨(dú)計(jì)算。超過(guò)30萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠政策。 　　
　?。ㄈ?duì)于新辦小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款；超過(guò)20萬(wàn)元—30萬(wàn)元的，下面將單獨(dú)計(jì)算。超過(guò)30萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠政策。 　　
　　四、所得超過(guò)20萬(wàn)元—30萬(wàn)元的所得稅計(jì)算　　
　?。ㄒ唬?zhǔn)確理解財(cái)稅[2015]99號(hào)文件規(guī)定 　　
　　1、小型微利企業(yè)2015年僅第四季度能享受年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而不是全年都能享受。 　　
　　2、2015年度所得分段按比例計(jì)算劃分成為兩部份，分別適用不同的減半口徑，99號(hào)文第二條：為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，對(duì)本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。 　　
　　對(duì)于第二條的理解，首先要避免一個(gè)誤區(qū)，那就是不要認(rèn)為1-3季度和第4季度按照各自區(qū)間的實(shí)際收入成本費(fèi)用計(jì)算應(yīng)納稅所得額。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局“大智慧”，為了“便利計(jì)算”，對(duì)于應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)至30萬(wàn)（包含）的企業(yè)，將2015年度的應(yīng)納稅所得額按照經(jīng)營(yíng)月份的比例“分解”為兩個(gè)部分，其中，屬于第4季度的所得，減半減按20%繳納企業(yè)所得稅。