生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅中的免抵稅額是計(jì)算城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)，它的大小直接影響到生產(chǎn)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。因此，免抵稅額的所占比例對(duì)出口企業(yè)十分重要，如果超越正常指標(biāo)人為調(diào)節(jié)比例大小，就會(huì)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

免抵稅額占比的影響

（一）出口貨物內(nèi)外銷比例的影響

●內(nèi)外銷售收入比例按7∶3

例1：某生產(chǎn)企業(yè)出口健身器材征稅率為17%，退稅率為13%。2015年4月，該企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)原材料，增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬元并已認(rèn)證，出口健身器材FOB價(jià)30萬元（人民幣）單證與信息齊全，內(nèi)銷不含稅收入為70萬元，上期無結(jié)轉(zhuǎn)的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退不得免征和抵扣稅額）－上期結(jié)轉(zhuǎn)的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額＝70×17%－（13.6－1.2）＝－0.5萬元＜0，產(chǎn)生留抵稅額0.5萬元。

免抵退不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×匯率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）＝30×（17%－13%）＝1.2（萬元）。

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×匯率×出口貨物退稅率＝30×13%＝3.9（萬元），由于留抵稅額0.5萬元＜免抵退稅額3.9萬元，則應(yīng)退稅額為0.5萬元。

免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝3.9－0.5＝3.4（萬元），免抵稅額比例＝3.4÷3.9×100%＝87.17%。

●內(nèi)外銷售收入比例按3∶7

接例1：在其他數(shù)據(jù)及條件不變的前提下，調(diào)整內(nèi)外銷售額的比例，出口健身器材FOB價(jià)70萬元（人民幣）單證與信息齊全，內(nèi)銷不含稅收入為30萬元。

應(yīng)納稅額＝30×17%－（13.6－2.8）＝－5.7萬元＜0，產(chǎn)生留抵稅額5.7萬元。

免抵退不得免征和抵扣稅額＝70×（17%－13%）＝2.8（萬元）。

免抵退稅額＝70×13%＝9.1（萬元），由于留抵稅額5.7萬元＜免抵退稅額9.1萬元，則應(yīng)退稅額為5.7萬元。

免抵稅額＝9.1－5.7＝3.4（萬元），免抵稅額比例＝3.4÷9.1×100%＝37.36%。

從以上兩種情形得知，免抵稅額所占比例是隨著內(nèi)銷收入的增大而逐步增大，直至免抵稅額比例達(dá)到最高值。

（二）出口退稅率高低的影響

●17%全額退稅

例2：某生產(chǎn)企業(yè)出口健身器材的征稅率為17%，出口退稅率為17%。2015年4月，該企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)原材料，增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元并已認(rèn)證，當(dāng)月出口健身器材FOB價(jià)70萬元（人民幣），單證與信息齊全，內(nèi)銷不含稅收入50萬元，上期無結(jié)轉(zhuǎn)的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額＝50×17%－（17－0）＝－8.5萬元＜0，產(chǎn)生留抵稅額8.5萬元。

免抵退不得免征和抵扣稅額＝70×（17%－17%）＝0。

免抵退稅額＝70×17%＝11.9（萬元），由于留抵稅額8.5萬元＜免抵退稅額11.9萬元，則應(yīng)退稅額為8.5萬元。

免抵稅額＝11.9－8.5＝3.4（萬元），免抵稅額比例＝3.4÷11.9×100%＝28.57%

●15%差額退稅

接例2，在其他數(shù)據(jù)及條件不變的前提下，調(diào)整出口退稅率比例由17%下調(diào)為15%。

應(yīng)納稅額＝50×17%－（17－1.4）＝－7.1萬元＜0，產(chǎn)生留抵稅額7.1萬元。

免抵退不得免征和抵扣稅額＝70×（17%－15%）＝1.4（萬元）。

免抵退稅額＝70×15%＝10.5（萬元），由于留抵稅額7.1萬元＜免抵退稅額10.5萬元，則應(yīng)退稅額為7.1萬元。

免抵稅額＝10.5－7.1＝3.4（萬元），免抵稅額比例＝3.4÷10.5×100%＝32.38%。

從以上兩種情形得知，免抵稅額所占比例是隨著征退稅率之差大小變化而變化，在征稅率、退稅率之差越大時(shí)免抵比例將達(dá)到最高值。

（三）出口貨物增值率的影響

●出口貨物增值率在20%時(shí)

例3：某生產(chǎn)企業(yè)出口健身器材的征稅率為17%，出口退稅率為13%。2015年4月，該企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)原材料，增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬元并已認(rèn)證，產(chǎn)品完工入庫金額為100萬元。當(dāng)月出口健身器材FOB價(jià)120萬元（人民幣）單證與信息齊全，上期無結(jié)轉(zhuǎn)的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額＝0×17%－（13.6－4.8）＝－8.8萬元＜0，產(chǎn)生留抵稅額8.8萬元。

免抵退不得免征和抵扣稅額＝120×（17%－13%）＝4.8（萬元）。

免抵退稅額＝120×13%＝15.6（萬元），由于留抵稅額8.8萬元＜免抵退稅額15.6萬元，則應(yīng)退稅額為8.8萬元。

免抵稅額＝15.6－8.8＝6.8（萬元），免抵稅額比例＝6.8÷15.6×100%＝43.59%。

●出口貨物增值率在40%時(shí)

接例3：在其他數(shù)據(jù)及條件不變的前提下，調(diào)整出口貨物增值率由20%~40%，則當(dāng)月出口健身器材FOB價(jià)為140萬元。

應(yīng)納稅額＝0×17%－（13.6－5.6）＝－8萬元＜0，產(chǎn)生留抵稅額8萬元。

免抵退不得免征和抵扣稅額＝140×（17%－13%）＝5.6（萬元）。

免抵退稅額＝140×13%＝18.2（萬元），由于留抵稅額8萬元＜免抵退稅額18.2萬元，則應(yīng)退稅額為8萬元。

免抵稅額＝18.2－8＝10.2（萬元），免抵稅額比例＝10.2÷18.2×100%＝56.04%。

從以上兩種情形得知，免抵稅額所占比例隨著產(chǎn)品增值率的增加而增大，直至免抵比例達(dá)到最高值。

免抵稅額占比風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額防止人為虛抵

生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額虛抵對(duì)免抵占比影響較大。因此，在實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)分析進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)原材料、能耗等重要指標(biāo)的影響，熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的各類情形，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。

（二）內(nèi)銷收入不可隱瞞

內(nèi)銷隱瞞收入，增大進(jìn)項(xiàng)稅的留抵稅額會(huì)導(dǎo)致免抵比例下降。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)綜合分析產(chǎn)品單位增值率，合理測算產(chǎn)品理論稅負(fù)，排除正常指標(biāo)對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來的不利影響。

（三）企業(yè)自覺維護(hù)稅法遵從度

生產(chǎn)企業(yè)要了解出口退稅政策帶來的利好，注意違規(guī)操作應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，認(rèn)識(shí)發(fā)生隱瞞收入、進(jìn)項(xiàng)虛抵和虛報(bào)出口等情形帶來的嚴(yán)重后果，從而提高自身的稅法遵從度。