國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)10月21日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，推動(dòng)企業(yè)加大研發(fā)力度。11月2日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部三部門(mén)即聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），著實(shí)屬于重磅利好消息。新政策相對(duì)于舊政策主要有哪些變化肯定是納稅人最關(guān)心的，筆者在此做出簡(jiǎn)單解析。

1、研發(fā)活動(dòng)的范圍變寬了

按照舊政策（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)限于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。而新政策采用的是反列舉的方式，也就是除列舉之外的研發(fā)活動(dòng)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)，列舉到的包括：

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

 實(shí)際上，這些活動(dòng)在舊政策下也不屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)范圍，所以這項(xiàng)反列舉完全是擴(kuò)大了研發(fā)活動(dòng)的范圍，另外還增加了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)：即指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

2、費(fèi)用范圍變寬了

在舊政策的基礎(chǔ)上增加了：外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)，專家咨詢費(fèi)，高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、評(píng)估費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，但是把其中一些原有的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、鑒定費(fèi)用與新增的一部分費(fèi)用歸類為“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”，要求在可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%內(nèi)加計(jì)扣除；舊政策強(qiáng)調(diào)的專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的，新政策不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門(mén)”，但是也沒(méi)說(shuō)共用的可以，所以這點(diǎn)不知道是真放寬了，還是后續(xù)還會(huì)以國(guó)家稅務(wù)總局公告的形式再重新強(qiáng)調(diào)。

3、新增了行業(yè)限制

這項(xiàng)可能是很多企業(yè)不想看到的，舊政策雖然對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行了限制，但是沒(méi)有挑行業(yè)，而新政策規(guī)定，以下行業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)都不能加計(jì)扣除：

（1）煙草制造業(yè)。

（2）住宿和餐飲業(yè)。

（3）批發(fā)和零售業(yè)。

（4）房地產(chǎn)業(yè)。

（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

（6）娛樂(lè)業(yè)。

（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

按照慣例，行業(yè)是以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)的，不過(guò)這條中沒(méi)有對(duì)行業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步界定，同樣按照慣例，應(yīng)當(dāng)是以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，即當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

4、委托開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除爭(zhēng)議解決了

委托開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，舊政策規(guī)定了委托方可以加計(jì)扣除，但是實(shí)際執(zhí)行中爭(zhēng)議頗多，比如：

《寧波地稅2013最新所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答》問(wèn)：對(duì)于委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是否包括受托方的利潤(rùn)？根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定，對(duì)于委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除，那么企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)提供委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)，金額與委托合同一致，因委托方支付的金額應(yīng)包含受托方利潤(rùn)，如支出全額加計(jì)扣除，則與第四條規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍不一致，該如何掌握？

答：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不包括受托方利潤(rùn)，應(yīng)要求受托方將這部門(mén)金額標(biāo)出。

也有的地方要求，按照研發(fā)費(fèi)用金額的一定比例加計(jì)扣除（比如濟(jì)南是按照93%），口徑寬的地區(qū)可以允許全額加計(jì)扣除，所以執(zhí)行中只能看各地口徑，新政策終于解決了此項(xiàng)爭(zhēng)議，明確企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，而且明確了委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

5、可以追溯扣除了

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。但是對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除部分，不屬于實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，能否追補(bǔ)加計(jì)扣除一直沒(méi)有明確的規(guī)定，新政策明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年，這也是新政策的一個(gè)突破，而且手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)單，履行備案手續(xù)即可。

6、會(huì)計(jì)核算的要求簡(jiǎn)化了

根據(jù)舊政策的規(guī)定，企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。新政策規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。因此，專賬管理放寬到輔助賬管理。

7、異議解決簡(jiǎn)化了

根據(jù)舊政策的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門(mén)出具的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)。新政策規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。也就是說(shuō)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，直接轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，而不是要求企業(yè)提供科技部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)。

8、后續(xù)管理加強(qiáng)了

新政策規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。