國務(wù)院總理李克強10月21日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，確定完善研發(fā)費用加計扣除政策，推動企業(yè)加大研發(fā)力度。11月2日財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部三部門即聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），著實屬于重磅利好消息。新政策相對于舊政策主要有哪些變化肯定是納稅人最關(guān)心的，筆者在此做出簡單解析。

1、研發(fā)活動的范圍變寬了

按照舊政策（國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅〔2013〕70號）的規(guī)定，研發(fā)活動限于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。而新政策采用的是反列舉的方式，也就是除列舉之外的研發(fā)活動均屬于可加計扣除的研發(fā)活動，列舉到的包括：

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

（2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

（7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

 實際上，這些活動在舊政策下也不屬于可加計扣除的研發(fā)活動范圍，所以這項反列舉完全是擴大了研發(fā)活動的范圍，另外還增加了創(chuàng)意設(shè)計活動：即指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

2、費用范圍變寬了

在舊政策的基礎(chǔ)上增加了：外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，試制產(chǎn)品的檢驗費，專家咨詢費，高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、評估費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等，但是把其中一些原有的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、鑒定費用與新增的一部分費用歸類為“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”，要求在可加計扣除研發(fā)費用總額的10%內(nèi)加計扣除；舊政策強調(diào)的專門用于研發(fā)活動的，新政策不再強調(diào)“專門”，但是也沒說共用的可以，所以這點不知道是真放寬了，還是后續(xù)還會以國家稅務(wù)總局公告的形式再重新強調(diào)。

3、新增了行業(yè)限制

這項可能是很多企業(yè)不想看到的，舊政策雖然對研發(fā)活動進行了限制，但是沒有挑行業(yè)，而新政策規(guī)定，以下行業(yè)從事的研發(fā)活動都不能加計扣除：

（1）煙草制造業(yè)。

（2）住宿和餐飲業(yè)。

（3）批發(fā)和零售業(yè)。

（4）房地產(chǎn)業(yè)。

（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

（6）娛樂業(yè)。

（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

按照慣例，行業(yè)是以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準的，不過這條中沒有對行業(yè)進行進一步界定，同樣按照慣例，應(yīng)當是以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，即當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

4、委托開發(fā)加計扣除爭議解決了

委托開發(fā)的研發(fā)費用，舊政策規(guī)定了委托方可以加計扣除，但是實際執(zhí)行中爭議頗多，比如：

《寧波地稅2013最新所得稅熱點政策問答》問：對于委托開發(fā)的項目，可加計扣除的研發(fā)費是否包括受托方的利潤？根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定，對于委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除，那么企業(yè)申請研究開發(fā)費用加計扣除時提供委托開發(fā)項目費用支出明細，金額與委托合同一致，因委托方支付的金額應(yīng)包含受托方利潤，如支出全額加計扣除，則與第四條規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除范圍不一致，該如何掌握？

答：可加計扣除的研發(fā)費用不包括受托方利潤，應(yīng)要求受托方將這部門金額標出。

也有的地方要求，按照研發(fā)費用金額的一定比例加計扣除（比如濟南是按照93%），口徑寬的地區(qū)可以允許全額加計扣除，所以執(zhí)行中只能看各地口徑，新政策終于解決了此項爭議，明確企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，而且明確了委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

5、可以追溯扣除了

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。但是對于研發(fā)費用的加計扣除部分，不屬于實際發(fā)生的費用，能否追補加計扣除一直沒有明確的規(guī)定，新政策明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年，這也是新政策的一個突破，而且手續(xù)相對簡單，履行備案手續(xù)即可。

6、會計核算的要求簡化了

根據(jù)舊政策的規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理。新政策規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。因此，專賬管理放寬到輔助賬管理。

7、異議解決簡化了

根據(jù)舊政策的規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。新政策規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。也就是說，如果稅務(wù)機關(guān)對研究開發(fā)項目有異議的，直接轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見，而不是要求企業(yè)提供科技部門出具的鑒定意見。

8、后續(xù)管理加強了

新政策規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。