2017年2月24日下午，十二屆全國人大常委會第二十六次會議舉行閉幕會。會議正式表決通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》。根據(jù)全國人大常委會舉行的記者會公布的投票結(jié)果，156票贊成、1票反對、0票棄權(quán)。隨后，國家主席簽署了第64號主席令予以公布。中華人民共和國主席令第64號，一般不需要表述為中華人民共和國主席令2017年第64號。整個序號是按這一屆國家主席發(fā)布的主席令大順序排列的。至此，我國在立法層面完成了對企業(yè)所得稅法的第一次修改，從而實現(xiàn)了與《中華人民共和國慈善法》第八十條的對接。實際上這次修改，意味著慈善捐贈以后也是在企業(yè)所得稅法公益性捐贈的大框架下進(jìn)行扣除，實現(xiàn)了法律的有效統(tǒng)一。允許符合條件的公益性捐贈支出在超過年度標(biāo)準(zhǔn)的情況下結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除，實際上相當(dāng)于減少了公益性捐贈支出人的應(yīng)納稅所得額，降低了稅基，減輕了稅負(fù)，在立法上釋放了對公益性捐贈最大的善意和誠意，也是對慈善法的正確呼應(yīng)。 

      企業(yè)所得稅法修改之前，稅務(wù)征管當(dāng)局普遍不愿意接受慈善法中涉及的捐贈扣除條款，詬病其越權(quán)，詬病兩法的矛盾，詬病其缺乏操作性文件，也使得該法第八十條的地位很尷尬，這一次修改也算使得破鏡重圓。其實，傳統(tǒng)部門法的藩籬日益松動，恰如史良法學(xué)院梁文永教授所言，當(dāng)下正在發(fā)生“一場靜悄悄的革命：從部門法學(xué)到領(lǐng)域法學(xué)”。 

      其實，作為民間人士，將本條微信的標(biāo)題確定為解讀并不是特別恰當(dāng)，因為通常情況下大家更愿意接受的解讀是一個官方行為。我們這里只是借用這樣一個詞匯，來談?wù)勎覀兊目捶ê驼J(rèn)識。 

      我們來看一下修改決定的全文： 

中華人民共和國主席令第六十四號

      《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》已由中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議于2017年2月24日通過，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行。

中華人民共和國主席 習(xí)近平

2017年2月24日        

全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的決定

（2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議通過）

      第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議決定對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》作如下修改：

      將第九條修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?

      本決定自公布之日起施行。

      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》根據(jù)本決定作相應(yīng)修改，重新公布。

      原第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

      新第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 

      預(yù)計企業(yè)所得稅法實施條例第五十三條第一款也會修改，根據(jù)全國人大常委會委員李盛霖透露，這一條擬修改為：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。具體如何修改實施條例，后續(xù)國務(wù)院肯定會做出安排。當(dāng)然財政部和國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件很快也會跟進(jìn)。在這里筆者建議，實施條例第五十一條、五十二條也應(yīng)結(jié)合慈善法的大背景統(tǒng)籌修改。 

      大家可以參閱上面的思維導(dǎo)圖，圖中的處理是一個相對保守的做法。實際企業(yè)在第二年扣除時，肯定會選擇先將第一年結(jié)轉(zhuǎn)的30萬先行扣除，第二年超標(biāo)的40萬結(jié)轉(zhuǎn)到第三年。第三年先利用第二年結(jié)轉(zhuǎn)過來的40萬，第三年形成的超標(biāo)支出80萬結(jié)轉(zhuǎn)到第四年。滾動起來。這樣企業(yè)所得稅法結(jié)轉(zhuǎn)三年的限制還是有效的（實際有所弱化），但是在企業(yè)層面得到了對于可以扣除的捐贈額做了最大層度的利用。既做了善事，又突出了稅盾作用。至于你說，稅法允不允許我選擇圖中那種保守的做法呢，你愿意放棄利益，正常沒有人會難著你。 

      另外需要注意的是，雖然修改企業(yè)所得稅法的決定是自公布之日起也就是2017年2月24日起施行，但是由于慈善法是在2016年9月1日開始正式施行的，企業(yè)所得稅法第九條的修改也是與慈善法第八十條相呼應(yīng)，因此超標(biāo)扣除的捐贈很可能只針對2016年9月1日以后新發(fā)生的符合規(guī)定的公益性捐贈支出。 

      2月24日當(dāng)天，另一部法律，修訂后的《中華人民共和國紅十字會法》也獲得通過。紅十字會法第二十條規(guī)定，紅十字會依法接受自然人、法人以及其他組織捐贈的款物，應(yīng)當(dāng)向捐贈人開具由財政部門統(tǒng)一監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù)。捐贈人匿名或者放棄接受捐贈票據(jù)的，紅十字會應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)記錄。  捐贈人依法享受稅收優(yōu)惠。 這里第二款涉及企業(yè)捐贈的，其實也應(yīng)納入修改后企業(yè)所得稅法第九條的公益性捐贈的扣除要求辦理。 

     【補(bǔ)充討論】有一位網(wǎng)友提出，既然修改后的第九條是自公布之日（2017年2月24日）起施行，因為扣除本身是實體政策，實體從舊，那么2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳不應(yīng)適用。我個人不太贊同。我主張兼顧慈善法的規(guī)定，因為慈善法已經(jīng)在2016年9月1日起施行，慈善法八十條被企業(yè)所得稅法新第九條吸收，因此我主張2016年度在實體法上是適用的，但應(yīng)是針對2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈，具體可以后續(xù)財政部與國家稅務(wù)總局文件為準(zhǔn)。 

      發(fā)布會實錄——
      十二屆全國人大常委會第二十六次會議閉幕后，全國人大常委會辦公廳召開新聞發(fā)布會，有關(guān)方面負(fù)責(zé)人就本次會議表決通過的法律等有關(guān)問題回答記者提問。

      [中新社記者]（2017-02-24 16:11:22）此次對于企業(yè)所得稅法的修正體現(xiàn)了什么導(dǎo)向，如何與慈善法進(jìn)一步更好銜接，以及下一步如何落實好一些優(yōu)惠政策。謝謝。

      [張?zhí)炖鏬（2017-02-24 16:15:52）首先，感謝各位媒體朋友對我們稅收工作的關(guān)心和支持。非常感謝這位媒體朋友的提問，我想就這個問題作一點簡單的解釋。今天在十二屆全國人大常委會第26次會議上通過了關(guān)于企業(yè)所得稅法第九條的修正案，將我們原來所規(guī)定的只允許企業(yè)捐贈在當(dāng)年稅前扣除，現(xiàn)在補(bǔ)充為可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后三年來扣除，這個修正案實際上和去年人大審議通過的慈善法做了銜接，此次這個銜接應(yīng)該說是對原有稅法的一種調(diào)整和完善。從稅收政策角度講，是對原有稅收優(yōu)惠政策的一個擴(kuò)大和延伸。在原有所得稅法中我們規(guī)定，企業(yè)的捐贈只允許按照占企業(yè)利潤12%的比例，只能在當(dāng)年進(jìn)行扣除，如果企業(yè)超出12%的部分，那么我們再按原稅法則就不再允許扣除了。此次修訂允許超出12%的部分可以在以后三年內(nèi)繼續(xù)在稅前扣除，這項政策實際上是對捐贈扣除優(yōu)惠政策的擴(kuò)大，是一種延伸，這在很大程度上解決了一大部分大額捐贈支出的稅前扣除。

      [張?zhí)炖鏬（2017-02-24 16:18:48）此次的稅法調(diào)整，如果從國際上看，我國這次調(diào)整之后，應(yīng)該說優(yōu)惠的力度大大超過國際上其他的許多國家，無論是在允許扣除的12%比例上，還是結(jié)轉(zhuǎn)三年的扣除上，這種優(yōu)惠應(yīng)該說在國際上還屬于領(lǐng)先水平。同時，這項政策的調(diào)整完善更多的是體現(xiàn)了國家對公益事業(yè)的進(jìn)一步支持和鼓勵，有利于進(jìn)一步調(diào)動企業(yè)參與社會公益事業(yè)的積極性，促進(jìn)我國公益事業(yè)的健 康發(fā)展，更好地營造社會和諧發(fā)展政策環(huán)境。人大常委會修正案審議通過之后，我們還有兩項工作要做：第一項是提請國務(wù)院修改企業(yè)所得稅法實施條例，在實施條例當(dāng)中對此次修訂的一些條款要做出具體的政策規(guī)定，這是一項工作。第二項是我們在條例修改之后，財政部和稅務(wù)總局還要發(fā)操作文件，細(xì)化具體的內(nèi)容。這兩項工作今天通過之后接下來我們會馬上去做。同時，我們按照此次修正案的決定，進(jìn)一步明確了2016年9月1日后企業(yè)發(fā)生的捐贈支出可以享受三年結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠。去年通過的慈善法也是規(guī)定在2016年9月1日實施，我們想兩部法律以及執(zhí)行政策要保持無縫銜接。謝謝。

      [成都商報記者]（2017-02-24 16:19:45）關(guān)于企業(yè)所得稅法，請張司長回答。我們知道第9條的修改是使企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)之后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額的時候扣除。我們就想知道一個問題，如果我們實施了這條規(guī)定，能夠為進(jìn)行過公益性捐贈的企業(yè)能夠給他們減輕多大程度的稅負(fù)，他們可以減輕多少的成本支出？能不能舉例說明。謝謝。

      [張?zhí)炖鏬（2017-02-24 16:26:07）謝謝這位媒體朋友的提問，就她的這個問題我也作下解釋。首先，企業(yè)所得稅的稅負(fù)的計算比較復(fù)雜，多種因素構(gòu)成，包括成本費(fèi)用，以及其他的一些支出。咱們的公益捐贈只是扣除的一項，所以如果說對稅負(fù)的影響，可能這項規(guī)定還不能起決定作用，但是這項政策對于企業(yè)來講是一項優(yōu)惠，應(yīng)該說對于企業(yè)還是有好處的。舉個例子，做一個簡單的比較，假如某個企業(yè)的年利潤為一千萬元，那么這個企業(yè)2016年公益捐贈400萬元，利潤是1000萬。如果我們在此次修正案之前只是允許企業(yè)的捐贈只能在利潤總額的12%之內(nèi)可以扣除，也就是說，一千萬的利潤只允許120萬可以在稅前扣除。此次修正案之后，我們允許結(jié)轉(zhuǎn)三年可以扣除，同樣用這個例子做說明，假如說這個企業(yè)以后的利潤還是一千萬，只是一種假設(shè)，如果還是一千萬，也就是在2016年可以扣除120萬，那么2017年還可以扣除120萬，2018年還可以扣除120萬，那么三年扣除360萬，2019年他申請40萬，那么2019年，也就是說第四年也允許他扣除。也就是說，結(jié)轉(zhuǎn)扣除之后他的400萬全部都可以扣除，允許企業(yè)多扣除，也就是企業(yè)少交稅。如果按照400萬全扣除來計算，那么少交的稅，現(xiàn)在的企業(yè)所得稅的稅率是25%，也就是說他可以少交100萬元，400乘以25%是100萬元，修正之前只允許當(dāng)年扣除12%，那么只能扣除120萬元，少交稅是30萬元。兩者相比較，我們修訂之后企業(yè)少交稅增加70萬元。這個例子就說明，我們此次的修正案對于鼓勵大額捐贈、鼓勵企業(yè)長期持久捐贈還是有鼓勵作用的。從某種角度講，我們允許結(jié)轉(zhuǎn)捐贈之后，應(yīng)該說將大多數(shù)的企業(yè)公益捐贈都可以享受到稅前扣除的優(yōu)惠。

      [南方都市報記者]（2017-02-24 16:26:50）延續(xù)張司長剛才的例子，再追問一下。您的意思是說，第二年計算的減掉的部分是以第一年的利潤基數(shù)來計算的，還是說以第二年的利潤基數(shù)來扣除的？這是一個細(xì)節(jié)問題，想再追問一下。如果企業(yè)第二年不盈利的話，這種情況怎么辦？此外，如果這個企業(yè)第二年又有一筆大額捐贈，在這種情況下怎么結(jié)算？能不能再舉一個例子。

      [張?zhí)炖鏬（2017-02-24 16:30:29）企業(yè)的經(jīng)營利潤是有增有減的，所以剛才這位記者朋友說第二年如果利潤有變化，實際上我們是按照第二年變化后的實際利潤。比如你有一千萬，也可能變成一千五百萬，也可能變成六百萬，我們是按照當(dāng)年實際利潤來計算允許扣除的額度。一千五百萬仍有12%是允許扣除的額度，如果是六百萬，那么就是六百萬乘以12%，這是允許扣除的額度。再有，剛才說不盈利，比如說是虧損，那么也就是說你可以允許你扣除的利潤為零，那么就對不起了，因為我據(jù)此而計算的允許扣除額也只能為零了。從某種角度講，應(yīng)該是極特殊情況，因為任何企業(yè)的捐贈都是以他的盈利能力、承擔(dān)能力為基礎(chǔ)的，一般情況下自己有多大的能力決定其捐贈多少。但是您剛才說了一個極端的例子，這種也可能發(fā)生，但是我們政策規(guī)定以按照利潤總額計算允許扣除的額度，如果為零，那對不起，只能是零，只能寄希望于你第三年、第四年再盈利。第三個情況，又有一筆新的捐贈，新的捐贈和舊的捐贈混在一起計算，也就是說，你仍然按照利潤總額乘以12%，這是我政策允許你扣除的額度。新和舊的捐贈可以在這個額度之內(nèi)進(jìn)行扣除，有了三年結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，2017年發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)捐贈，我可以允許你2017、2018、2019、2020年四年結(jié)轉(zhuǎn)，可以順著時間往后推延。也就是說，后面增加的捐贈我可以在時間上順延到你可以享受總共四年的扣除。