財(cái)政部和稅務(wù)總局于2018年9月5日頒布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]91號(hào)），通過(guò)將金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅來(lái)進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的支持力度。

一、界定了小微企業(yè)的范圍

納入貸款利息收入免征增值稅范圍的小微企業(yè)是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))的小型企業(yè)和微型企業(yè)。既不同于增值稅的小規(guī)模納稅人，也不同于企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)。該標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定（這一點(diǎn)與小型微利企業(yè)的計(jì)算不同，小型微利企業(yè)是按照季度平均數(shù)計(jì)算）；營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前12個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定，不滿(mǎn)12個(gè)自然月的，換算為年?duì)I業(yè)收入=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營(yíng)業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12。

二、明確了小額貸款的額度

小額貸款，是指單戶(hù)授信小于1000萬(wàn)元(含本數(shù))的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)貸款；沒(méi)有授信額度的，是指單戶(hù)貸款合同金額且貸款余額在1000萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

三、明晰了稅收優(yōu)惠的選擇

自2018年9月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。但金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種免稅方式，一經(jīng)選定,該會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

(一)對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%(含本數(shù))的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

應(yīng)注意：（1）150%是起征點(diǎn)的規(guī)定，而非免征額。即符合條件的不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%(含本數(shù))的貸款利息收入，免征增值稅，超過(guò)150%部分的利息收入，按照規(guī)定全額繳納增值稅；

（2）以金融機(jī)構(gòu)實(shí)際取得（收付實(shí)現(xiàn)制）的收入計(jì)算免征增值稅，按合同約定計(jì)算但尚未取得的收入，暫不計(jì)算增值稅。

(二)對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%(含本數(shù))計(jì)算的利息收入部分，免征增值稅；超過(guò)部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

應(yīng)注意：（1）150%是免征額的規(guī)定，而非起征點(diǎn)。即符合條件的不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%(含本數(shù))的貸款利息收入，免征增值稅，超過(guò)150%部分的利息收入，僅就超過(guò)部分繳納增值稅；

（2）以金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算（權(quán)責(zé)發(fā)生制）的利息收入，免征增值稅，計(jì)算未實(shí)際取得的，亦應(yīng)計(jì)算在利息收入之中。

（三）金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放單戶(hù)授信小于100萬(wàn)元(含本數(shù))，或者沒(méi)有授信額度，單戶(hù)貸款合同金額且貸款余額在100萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款取得的利息收入，可繼續(xù)按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕77號(hào))的規(guī)定免征增值稅。

四、強(qiáng)化核算及后續(xù)管理

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳椋瑔为?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)；未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)依法依規(guī)享受增值稅優(yōu)惠政策，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在虛報(bào)或造假騙取本項(xiàng)稅收優(yōu)惠情形的，停止享受本通知有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)持續(xù)跟蹤貸款投向，確保貸款資金真正流向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)，貸款的實(shí)際使用主體與申請(qǐng)主體一致。