日前，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作重點(diǎn)檢查有關(guān)情況及處理意見的通知》（國科發(fā)火〔2015〕299號 ），就八省市2014年3月至5月的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作重點(diǎn)檢查有關(guān)情況和處理意見進(jìn)行了說明，8個檢查組共核查企業(yè)1723家，取消了高新技術(shù)企業(yè)資格42家，存在問題但不影響高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)132家，問題企業(yè)高達(dá)約10%。

所以，企業(yè)取得了高新技術(shù)企業(yè)資格后別以為就高枕無憂了，還是要加強(qiáng)后續(xù)管理，審核是否還符合高新技術(shù)企業(yè)資格。

本文將通過三個情景案例，在申請優(yōu)惠、后續(xù)申報(bào)、復(fù)審管理等方面分析企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后要注意什么。

案例一

北京XX信息技術(shù)股份有限公司2015年2月6日發(fā)布《關(guān)于公司通過高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審的公告》（公告編號2015-004）稱其取得2014年10月30日簽發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》，“公司自2014年起三年內(nèi)（即2014年-2017年）享受企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收的優(yōu)惠政策。”

解析一

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號，以下簡稱國科發(fā)火〔2008〕172號 ），高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕203號，以下簡稱國稅函〔2009〕203號）進(jìn)一步規(guī)定，認(rèn)定(復(fù)審)合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定(復(fù)審)批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)參加高新技術(shù)企業(yè)資格的評定往往在次年才能拿到證書，比如企業(yè)在2014年申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格，2015年3月取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書，證書載明的生效日期為2014年9月25日，企業(yè)在2015年3月取得證書后進(jìn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案的年度依然是證書生效的年度起，即2014年1月1日至2016年12月31日，而不是2014年9月25日至2017年9月24日。

有些企業(yè)會混淆高新技術(shù)企業(yè)資格證書企業(yè)所得稅的優(yōu)惠年度。比如上例中的北京XX信息技術(shù)股份有限公司，該公司發(fā)布的公告對優(yōu)惠期表述錯誤，三年優(yōu)惠期指2014年-2016年，而非2014-2017年。

此外，如果企業(yè)因疏忽而未進(jìn)行優(yōu)惠申請，在以后年度是否可以補(bǔ)申請？《稅收減免管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）第六條規(guī)定：“納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。” 所以，企業(yè)符合條件但未進(jìn)行優(yōu)惠申請的可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)（三年內(nèi)）補(bǔ)充申請減免稅。

案例二

某納稅人前來咨詢，其具有高新技術(shù)企業(yè)資格，之前根據(jù)國稅函〔2009〕203號每年提交申報(bào)資料，新版企業(yè)所得稅申報(bào)表實(shí)施后附表有《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》，是否只需填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》即可？此外年中企業(yè)進(jìn)行工商名稱變更，是否要進(jìn)行報(bào)告？

解析二

因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年，但是要求企業(yè)每一年都符合認(rèn)定條件，所以在申請稅收優(yōu)惠后，企業(yè)必須就其是否還符合認(rèn)定條件，及時履行報(bào)告義務(wù)。該報(bào)告義務(wù)可以分為隨時報(bào)告義務(wù)和年度報(bào)告義務(wù)。

隨時報(bào)告義務(wù)是指根據(jù)國科發(fā)火〔2008〕172號第十四條的要求，“高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動等發(fā)生重大變化（如并購、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應(yīng)在十五日內(nèi)向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報(bào)告；變化后不符合本辦法規(guī)定條件的，應(yīng)自當(dāng)年起終止其高新技術(shù)企業(yè)資格；需要申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的，按本辦法第十一條的規(guī)定辦理。高新技術(shù)企業(yè)更名的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)確認(rèn)并經(jīng)公示、備案后重新核發(fā)認(rèn)定證書，編號與有效期不變?！彼云髽I(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動等發(fā)生重大變化或更名的，須及時向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，以免被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。

年度報(bào)告義務(wù)是指根據(jù)國稅函〔2009〕203號，納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案產(chǎn)品范圍、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比、研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)、科技人員和研發(fā)人員占比等資料。

根據(jù)新版企業(yè)所得稅申報(bào)表的申報(bào)要求，企業(yè)還須填報(bào)申報(bào)表附表A107041，即《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。

所以，企業(yè)除了必須在年度申報(bào)時報(bào)送《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》外，還須根據(jù)國稅函〔2009〕203號和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的要求履行后續(xù)報(bào)告義務(wù)。

案例三

廣東XX股份有限公司2015年3月5日發(fā)布了《關(guān)于公司通過高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審的公告》，但公告內(nèi)文卻稱“公司已通過高新技術(shù)企業(yè)資格重新認(rèn)定，在重新認(rèn)定期間根據(jù)相關(guān)規(guī)定按15%優(yōu)惠稅率進(jìn)行了所得稅預(yù)繳申報(bào)”。

解析三

國科發(fā)火〔2008〕172號規(guī)定：“高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年。期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請的，按本辦法第十一條的規(guī)定辦理。”企業(yè)如繼續(xù)符合條件應(yīng)及時申請資格復(fù)審。

對此，企業(yè)必須了解復(fù)審和重新認(rèn)定的區(qū)別，比如上述公告名為《關(guān)于公司通過高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審的公告》，但公告內(nèi)文卻稱“公司已通過高新技術(shù)企業(yè)資格重新認(rèn)定”，明顯是混淆了概念。

因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是年度稅，所以高新技術(shù)企業(yè)資格所得稅優(yōu)惠有效期從年度1月1日起算，但證書有效期卻是頒發(fā)日期起算的三年，所以出現(xiàn)了兩個期間，暫且可以稱之為優(yōu)惠有效期和證書有效期。復(fù)審要求的“期滿前三個月內(nèi)”指的是“證書有效期”。實(shí)際上各地是將復(fù)審和認(rèn)定工作同時進(jìn)行，復(fù)審申請具體事宜企業(yè)應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)乜萍疾块T發(fā)布的公告。

因?yàn)槠髽I(yè)所得稅優(yōu)惠有效期是從1月1日起算，三年期滿后理論上已不能享受相應(yīng)的優(yōu)惠，比如企業(yè)2012年取得2011年9月25日生效的高新技術(shù)企業(yè)資格證書，在2014年9月24日前證書還有效，但所得稅優(yōu)惠期（2011-2013年）已過，對此應(yīng)該如何操作？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號），高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

實(shí)際上國家稅務(wù)總局公告2011年第4號允許暫按15%的稅率預(yù)繳的前提是在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)。但是企業(yè)一般要在次年比如2015年3月16日才取得復(fù)審?fù)ㄟ^的證書，則2014年9月25日至2015年3月16日期間因復(fù)審結(jié)果不確定，舊的高新技術(shù)企業(yè)資格證書又已失效，嚴(yán)格來說企業(yè)不能按15%的稅率預(yù)繳，對此企業(yè)應(yīng)就預(yù)繳稅率與主管稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。