筆者最近在一次調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，有一個(gè)現(xiàn)象在高新技術(shù)企業(yè)中比較普遍——高新技術(shù)企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，還熱衷通過(guò)對(duì)外支付高額特許權(quán)使用費(fèi)避稅。這種避稅方式存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，值得稅企共同關(guān)注。

比如，A企業(yè)成立于2004年，享受企業(yè)所得稅兩免三減半稅收優(yōu)惠。2009年取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)并享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。近5年，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)年均銷(xiāo)售額15億元，利潤(rùn)率一直保持6%左右，呈略微下降趨勢(shì)。自成立以來(lái)，每年按照銷(xiāo)售收入5%的比例向境外母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。這不禁讓人疑惑：作為一家擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，是否有必要支付高額的技術(shù)特許權(quán)使用費(fèi)？最終，面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，企業(yè)意識(shí)到，在享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的同時(shí)對(duì)外支付高額特許權(quán)使用費(fèi)的確存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同意降低特許權(quán)使用費(fèi)支付比例，以保證境內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)水平。

理性分析一下不難發(fā)現(xiàn)，高新技術(shù)企業(yè)一方面享受稅收優(yōu)惠，一方面對(duì)外支付高額特許權(quán)使用費(fèi)，的確存在很多矛盾的地方。

首先，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和支付大額特許權(quán)使用費(fèi)的矛盾。在無(wú)錫，外商投資企業(yè)多為生產(chǎn)型企業(yè)，對(duì)境外知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有方存在一定程度的技術(shù)依賴(lài)。如果支付大金額的特許權(quán)使用費(fèi)，能否推測(cè)該高新技術(shù)企業(yè)根本沒(méi)有獲得核心技術(shù)及知識(shí)產(chǎn)權(quán)？高新技術(shù)企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)，意味著境外技術(shù)支持的重要性，也反映出對(duì)境外知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有方存在一定的技術(shù)依賴(lài)。特別是醫(yī)藥制造等特殊行業(yè)，跨國(guó)公司對(duì)把知識(shí)產(chǎn)權(quán)留在中國(guó)存有憂(yōu)慮。國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)其技術(shù)是否擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，還得打一個(gè)問(wèn)號(hào)！如果不是，那么企業(yè)在享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠方面存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，自主的研發(fā)功能和利潤(rùn)水平的矛盾。如企業(yè)增加了研發(fā)職能，或者是成為跨國(guó)公司區(qū)域研發(fā)中心，但其利潤(rùn)水平?jīng)]有發(fā)生變化或者變化程度與其職能承擔(dān)不匹配，就存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)要求其高新產(chǎn)品收入達(dá)到總收入的60%，高新產(chǎn)品由于其技術(shù)含量高，利潤(rùn)空間大，會(huì)相應(yīng)提高企業(yè)整體的利潤(rùn)水平。如果企業(yè)成為高新技術(shù)企業(yè)后，利潤(rùn)水平未出現(xiàn)一定幅度增長(zhǎng)，甚至出現(xiàn)下降，那么可以推測(cè)其利潤(rùn)水平和職能定位不匹配。

最后，強(qiáng)調(diào)本土化的研發(fā)和一直按固定比例對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)的矛盾。隨著企業(yè)的成長(zhǎng)，高新技術(shù)企業(yè)本地化創(chuàng)新和自主研發(fā)發(fā)揮的關(guān)鍵性作用所創(chuàng)造的價(jià)值，已遠(yuǎn)大于基礎(chǔ)技術(shù)帶來(lái)的價(jià)值。如果企業(yè)一直按前期的比例向境外公司支付基礎(chǔ)技術(shù)的特許權(quán)使用費(fèi)，則費(fèi)用與其所創(chuàng)造的價(jià)值之間出現(xiàn)了不匹配，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)所創(chuàng)造的價(jià)值未得到真實(shí)體現(xiàn)。

對(duì)于上述這些矛盾，建議企業(yè)弄清楚以下幾個(gè)問(wèn)題再做稅務(wù)處理。一是申請(qǐng)高新技術(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和其向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可之間是否有聯(lián)系？支付的理由是什么？支付的依據(jù)是什么？二是與一般合約生產(chǎn)商相比，由于高新技術(shù)企業(yè)承擔(dān)更多功能（風(fēng)險(xiǎn)），其是否獲得更高利潤(rùn)？特許權(quán)使用費(fèi)的支付是否會(huì)降低企業(yè)應(yīng)有的利潤(rùn)率？如果高新技術(shù)企業(yè)對(duì)這些問(wèn)題搞不清楚，就應(yīng)該對(duì)本企業(yè)所承擔(dān)的研發(fā)功能正確定位，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和支付集團(tuán)公司的技術(shù)使用費(fèi)兩者做重新評(píng)估和考慮。無(wú)研發(fā)功能或達(dá)不到認(rèn)定條件的企業(yè)，享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，但研發(fā)創(chuàng)造的價(jià)值未得到真實(shí)體現(xiàn)，都將面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。