補(bǔ)償收入的免稅籌劃
——更新時(shí)間：2009-02-19 02:30:12 點(diǎn)擊率: 3142
個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，從2001年10月1日起，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅。
案例2002年6月28日某飲品有限公司為了提高企業(yè)產(chǎn)品的知名度，委托國(guó)內(nèi)著名歌星A為其產(chǎn)品拍攝形象廣告，根據(jù)協(xié)議約定，A的個(gè)人所得稅由該飲品有限公司承擔(dān)，A實(shí)際取得報(bào)酬100萬(wàn)元。該廣告委托亞環(huán)電視臺(tái)播放，由亞環(huán)電視臺(tái)廣告部具體負(fù)責(zé)廣告的設(shè)計(jì)和制作工作，廣告部聘請(qǐng)業(yè)余作家B負(fù)責(zé)設(shè)置有關(guān)廣告用語(yǔ)，B為此取得報(bào)酬3000元，廣告部職員C因設(shè)計(jì)制作廣告取得獎(jiǎng)金2000元，當(dāng)月領(lǐng)取工資4000元。
7月1日，該飲品有限公司又委托《金蘋果亞洲時(shí)報(bào)》為其刊登廣告，該廣告由報(bào)社具體負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、制作工作，報(bào)社采用了業(yè)余作家B設(shè)置的廣告用語(yǔ)，B為此又取得報(bào)酬2000元。
7月3日該飲品有限公司解除已有5年工齡職工D的勞動(dòng)關(guān)系，一次性支付補(bǔ)償金99800元，其中經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金15000元、生活補(bǔ)助費(fèi)11800元、其他補(bǔ)助費(fèi)用18000元、住房公積金12000元、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)13000元、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)14000元、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)16000元。
計(jì)算分析根據(jù)《廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合上述資料，A、B和C三人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額如下：納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按“勞報(bào)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅。由于A取得的報(bào)酬為不含稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)換算成應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）]÷[1－稅率×（1－20％）]＝[（1000000－7000）×（1－20％）]÷[1－40％×（1－20％）]＝794400÷0.68＝1168235.29（元）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝1168235.29×40％-7000＝460294.12（元）
廣告部職員C在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
應(yīng)納稅額＝（4000＋2000－800）×20％－375＝665（元）
根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的解釋，稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
因此，報(bào)社向B支付的報(bào)酬，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅，電視臺(tái)廣告部約請(qǐng)業(yè)余作家B設(shè)計(jì)廣告用語(yǔ)而支付的報(bào)酬，屬提供著作權(quán)的使用權(quán)而取得的所得，不適用“稿酬所得”項(xiàng)目，而應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅。
特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額＝（3000－800）×20％＝440（元）稿酬所得應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20％×（1－30％）＝168（元）
B應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)＝440＋168＝608（元）
再來(lái)看D應(yīng)納個(gè)人所得稅問題。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》文件規(guī)定，飲品有限公司因解除與職工D的勞動(dòng)關(guān)系而支付的住房公積金12000元、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)13000元、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)14000元、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)16000元四項(xiàng)共計(jì)55000元免征個(gè)人所得稅；將99800元減去55000元剩下的44800元，看是否越過該市2001年職工年均工資13500元3倍數(shù)額，超過部分按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
計(jì)算分析該飲品有限公司職工D應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：月應(yīng)納稅所得額＝（44800－13500×3）÷5－800＝60元。月應(yīng)納稅額＝60×5％＝3元。應(yīng)納稅額合計(jì)＝3×5＝15元
