股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一種，應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　為了應(yīng)對(duì)今年的稅務(wù)稽查，納稅人首先要把握目前已經(jīng)出臺(tái)的與資本交易項(xiàng)目相關(guān)的稅收政策及其具體規(guī)定。為此，筆者進(jìn)行了梳理和歸納。

　　一、自然人轉(zhuǎn)讓流通股

　　自1994年新個(gè)人所得稅制實(shí)施以來(lái)，因原有的非流通股不能上市流通，實(shí)際上只有從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的流通股才能享受免個(gè)人所得稅的政策。

　　2005年股權(quán)分置改革后，股票市場(chǎng)不再有非流通股和流通股的劃分，只有限售流通股與非限售流通股之別，限售流通股解除限售后都將進(jìn)入流通。這些限售股都不是從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)上取得的，成本較低，數(shù)量較大，解禁后在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓，獲益很高，卻與個(gè)人投資者從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)購(gòu)買的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得一樣享受個(gè)人所得稅免稅待遇，加劇了收入分配不公的矛盾，社會(huì)反應(yīng)比較強(qiáng)烈。

　　因此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2005年6月13日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]103號(hào)）。根據(jù)文件規(guī)定，在股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　二、自然人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

　　為進(jìn)一步完善現(xiàn)行股票轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅政策，平衡個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股與個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股之間的稅收政策，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2009年12月31日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)），規(guī)定自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。

　　財(cái)稅[2009]167號(hào)文只針對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅，而對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。政策的調(diào)整致力于維護(hù)資本市場(chǎng)的公平和穩(wěn)定，構(gòu)建有利于資本市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的政策機(jī)制。

　　面對(duì)個(gè)人限售股征稅，大小非個(gè)人股東紛紛尋求新的避稅方式。一是，在大小非解禁后，如果大盤(pán)低迷，投資者想繼續(xù)持有以獲利，但是當(dāng)股票價(jià)格上升后卻要繳納更多的個(gè)人所得稅，個(gè)人股東采取的方式是趕快賣出，少繳納個(gè)人所得稅，然后再買入的方法。二是，利用ETF基金避稅。財(cái)稅[2009]167號(hào)文只說(shuō)售限售股獲利需要繳納個(gè)人所得稅，但是并未說(shuō)明用股票換基金，賣出基金獲利需要繳稅，這就為那些持有限售成份股的個(gè)人大小非提供了一個(gè)避稅通道。

　　為進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，2010年11月10日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號(hào)文件），規(guī)定：限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股，個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開(kāi)放式指數(shù)基金（ETF）份額均屬于納稅的范圍。從而將ETF避稅模式徹底堵死。

　　三、自然人取得股票期權(quán)

　　1．《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)）

　?、僭撐募状螌?duì)股票期權(quán)所得的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，認(rèn)定為“工資、薪金所得”。盡管文件沒(méi)有用“股票期權(quán)”的字眼，但是實(shí)質(zhì)上首次提出了“股票期權(quán)”征收個(gè)人所得稅的概念，并且明確界定為工資、薪金所得。

　?、谒糜?jì)算方法為購(gòu)買股票當(dāng)日價(jià)格減去施權(quán)價(jià)格。

　?、垡髮⒐善逼跈?quán)所得計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得，如果一次性納稅有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以將股票期權(quán)所得在不高于6個(gè)月內(nèi)計(jì)入工資、薪金所得。國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)文件的所得計(jì)算方法，已經(jīng)被財(cái)稅[2005]35號(hào)文件所代替。

　　2．《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）

　　①明確概念。該文件首次明確了“股票期權(quán)”和“施權(quán)價(jià)”、“行權(quán)價(jià)”等股權(quán)激勵(lì)概念。

　　②明確股票期權(quán)所得的實(shí)現(xiàn)時(shí)間一般不是施權(quán)日，而是行權(quán)日。

　?、廴绻谛袡?quán)之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，則按照股票期權(quán)凈收入納稅。

　　④應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù).這里的規(guī)定月份數(shù)是指在境內(nèi)工作的月份，最高按照12個(gè)月計(jì)算。

　　3.《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）

　　該文件是財(cái)稅[2005]35號(hào)文件的補(bǔ)充規(guī)定。

　?、僖?guī)定無(wú)論是上市公司還是非上市公司，只要股票期權(quán)針對(duì)的是上市公司股票，均可以按照財(cái)稅[2005]35號(hào)文件處理。但是這一規(guī)定已經(jīng)被國(guó)稅函[2009]461號(hào)文件所代替，只有上市公司及其控股30%股份以上的公司員工取得的股票期權(quán)方可按照財(cái)稅[2009]35號(hào)文件的規(guī)定處理。其中控股最多為二級(jí)間接持股，如果一級(jí)持股公司股權(quán)比例在50%以上的，按照100%計(jì)算。

　?、诿鞔_股票期權(quán)凈收入的概念。如果員工以折價(jià)方式購(gòu)入股票的，股票期權(quán)凈收入，應(yīng)該減去折價(jià)購(gòu)入的價(jià)格。

　?、勖鞔_以折價(jià)方式購(gòu)入股票的，施權(quán)價(jià)的確定。一般情況下，行權(quán)的時(shí)候?qū)嶋H支付購(gòu)買股票的價(jià)格即為施權(quán)價(jià)，如果以折價(jià)方式購(gòu)入股票的，則折價(jià)購(gòu)入股票的價(jià)格為施權(quán)價(jià)。其實(shí)是明確了限制性股票的施權(quán)價(jià)問(wèn)題。

　?、芤?guī)定股票增值權(quán)所得，也按照股票期權(quán)處理。雖然國(guó)稅函[2006]902號(hào)文件未明確提出股票增值權(quán)與限制性股票的概念，但是明確了這兩種方式的計(jì)稅方法，全部按照財(cái)稅[2005]35號(hào)文件的規(guī)定處理。

　?、廾鞔_可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，在取得股票期權(quán)的時(shí)候納稅。計(jì)稅所得按照授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格確定，以后再轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅，由于可公開(kāi)交易的股票期權(quán)在取得時(shí)已經(jīng)繳稅，所以實(shí)際行權(quán)的時(shí)候不再繳稅。鑒于境內(nèi)缺乏可公開(kāi)交易股票期權(quán)的市場(chǎng)，因此一般來(lái)說(shuō)可轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)是指在境外上市公司的股票。

　?、呙鞔_員工一年內(nèi)取得多次股票期權(quán)所得的，將多次股票期權(quán)所得合并為一次，按照財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定的方法納稅，具體公式為：應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)－本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款。

　　4.《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]5號(hào)）

　　股票期權(quán)的實(shí)施方式一般有三種，即：一般的股票期權(quán)計(jì)劃方式，限制性股票、股票增值權(quán)三類。其實(shí)在財(cái)稅[2005]35號(hào)文件以及國(guó)稅函[2006]902號(hào)文件已經(jīng)明確了限制性股票以及股票增值權(quán)的納稅方法，只不過(guò)沒(méi)有明確提出股票增值權(quán)以及限制性股票的納稅方式，財(cái)稅[2009]5號(hào)從概念上提出限制性股票以及股票增值權(quán)所得均需要按照股票期權(quán)的個(gè)人所得稅政策納稅。

　　5.《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）

　　①限制性股票的納稅計(jì)算方法。應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)－被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)），限制性股票納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

　?、诠善痹鲋禉?quán)所得納稅計(jì)算方法。股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

　　股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。

　　股票增值權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。

　?、圻m用股票期權(quán)所得納稅的范圍。明確為上市公司及其控股公司員工，控股公司為上市公司至少占30%以上股份的企業(yè)?？毓晒咀疃嗟蕉?jí)間接控股公司，計(jì)算二級(jí)控股公司持股比例時(shí)，如果上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例在50%以上的，按照100%計(jì)算持股比例。

　　集團(tuán)公司、非上市公司、沒(méi)有按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備資料的的股票激勵(lì)計(jì)劃不能按照股票期權(quán)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法納稅，而是應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期工資薪金所得中納稅。

　　6.《關(guān)于上市公司高管取得股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]40號(hào)）

　　本文件是解決股票期權(quán)納稅資金來(lái)源不足如何納稅的規(guī)定。

　　對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。其他股權(quán)激烈方式比照本規(guī)定執(zhí)行。

　　值得注意的是，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期納稅，同將所得均勻計(jì)入6個(gè)月的所得繳稅不同，不能混淆。過(guò)去國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)文件曾經(jīng)規(guī)定，股票期權(quán)所得均勻計(jì)入6個(gè)月的所得納稅，這個(gè)規(guī)定自財(cái)稅[2005]35號(hào)文件頒布以來(lái)，已經(jīng)失效。

　　四、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)定價(jià)問(wèn)題

　　1、國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件明確了自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)政策。

　　國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件規(guī)定，自然人股東轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，在到工商機(jī)關(guān)做變更前，應(yīng)該先到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，憑借完稅證明或免稅不征稅證明到工商機(jī)關(guān)辦理變更手續(xù)，285號(hào)文件還明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)為發(fā)生股權(quán)變更所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，這是納稅地點(diǎn)的重大變化。

　　國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件對(duì)平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)進(jìn)行了限制，規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如低價(jià)、平價(jià)）轉(zhuǎn)讓，且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照每股凈資產(chǎn)或享有的股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　2、國(guó)家稅務(wù)總局2010年27號(hào)公告對(duì)國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件政策進(jìn)行了進(jìn)一步的補(bǔ)充。

　　一是，什么是計(jì)稅價(jià)格明顯偏低？主要是轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或其對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。二是，什么是正當(dāng)理由？主要包括三個(gè)方面：被投資企業(yè)連續(xù)三年虧損的、親屬之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、由于國(guó)家政策原因的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。三是，如何調(diào)整計(jì)稅依據(jù)？主要是按照股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行調(diào)整，但是知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。四是，經(jīng)過(guò)股權(quán)計(jì)稅依據(jù)調(diào)整后繼續(xù)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)問(wèn)題。文件規(guī)定納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。即，不執(zhí)行雙向調(diào)整原則。

　　3、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]244號(hào)）規(guī)定約定原股東償還債務(wù)如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

　　國(guó)家稅務(wù)總局在批復(fù)中認(rèn)定，原股東對(duì)債權(quán)債務(wù)的償還可以抵減股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。如果對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。

　　對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。

　　4、《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]130號(hào)）文件規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)完成后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

　　5、《關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]866號(hào)）明確，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

　　該條款類似于價(jià)外費(fèi)用征稅的規(guī)定。

　　五、約定由受讓方承擔(dān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅無(wú)效

　　在沈陽(yáng)中院審理的一個(gè)案例中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的“一切費(fèi)用由受讓方承擔(dān)”，雙方就一切費(fèi)用是否包括個(gè)人所得稅產(chǎn)生了爭(zhēng)議。轉(zhuǎn)讓方認(rèn)為應(yīng)該包括個(gè)人所得稅，而受讓方則認(rèn)為不包括個(gè)人所得稅。經(jīng)過(guò)兩輪官司，沈陽(yáng)市終審判決認(rèn)為，這里的“一切費(fèi)用”不應(yīng)包括個(gè)人所得稅，所得稅屬于不可轉(zhuǎn)嫁稅種。在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同中約定“一切費(fèi)用由受讓方承擔(dān)”，不應(yīng)包含個(gè)人所得稅，否則，構(gòu)成稅收規(guī)避，屬于私法權(quán)利濫用的無(wú)效行為。

　　因此在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，納稅人要注意合同的規(guī)范性，如果雙方商議股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅由受讓方承擔(dān)，就要寫(xiě)到價(jià)款中去，比如約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款=500萬(wàn)元+股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納的個(gè)人所得稅，明確約定公式，就可以避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的爭(zhēng)議。

　　六、股權(quán)交易傭金的稅務(wù)處理技巧

　　財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

　　1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

　　2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

　　例如，A公司要將自己持有M公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，支付給李先生傭金1000萬(wàn)元，由于傭金需要繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅，且受到財(cái)稅[2009]29號(hào)文件5%手續(xù)費(fèi)的比例限制，因此稅負(fù)很高。因此，納稅人可以采取兩種方式解決該問(wèn)題，第一種模式，取得傭金的個(gè)人可以辦理一個(gè)個(gè)體工商戶并申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，可以核定征收綜合稅率的稅款，有的地方只需要8%點(diǎn)多即可開(kāi)出發(fā)票，發(fā)票的形式可以勞務(wù)等方式進(jìn)行，從而大大的節(jié)省了稅款。第二，采取兩步轉(zhuǎn)讓的方式，即：企業(yè)現(xiàn)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，李先生再將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司的方式，即：化傭金為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，節(jié)省了營(yíng)業(yè)稅，并且A公司不再需要支付傭金，不再受到傭金比例的限制。這種所得類型轉(zhuǎn)換的思路，是稅收籌劃中經(jīng)常運(yùn)用的。