《北京晚報(bào)》、《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》等媒體發(fā)表題為《福利費(fèi)納入工資總額，房補(bǔ)飯補(bǔ)交補(bǔ)今后要繳個(gè)稅》的文章認(rèn)為，將企業(yè)為職工提供的交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼等納入職工工資總額管理，將會(huì)導(dǎo)致部分職工多繳個(gè)人所得稅。例如在一家文化公司工作的張小姐，公司每月發(fā)給她1400元的交通、通信補(bǔ)貼。根據(jù)新的規(guī)定，這1400元補(bǔ)貼今后將要和她的5000多元的工資收入合并繳稅。 

　　《江南都市報(bào)》發(fā)表的《壟斷企業(yè)高福利遇“卡”》一文指出，此次財(cái)政部將補(bǔ)貼納入個(gè)稅征收范圍，是考慮企業(yè)職工工資收入逐步提高，不少企業(yè)鉆空子，在福利補(bǔ)貼方面，往往采取比基本工資高出幾倍的方式來(lái)逃避繳納個(gè)人所得稅。這次政策調(diào)整將進(jìn)一步抑制高收入、高福利的壟斷企業(yè)員工薪水，堵住這部分稅收漏洞。 

　　在這些媒體的報(bào)道中，基本上將《通知》規(guī)定的內(nèi)容解讀為財(cái)政部對(duì)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼等過(guò)去不用納稅，而今后需要納稅了。對(duì)此，有關(guān)稅收專(zhuān)家指出，這是媒體對(duì)《通知》的誤讀，實(shí)際上目前涉及交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼等的稅收政策沒(méi)有發(fā)生變化，“福利費(fèi)新政”下這些補(bǔ)貼是否納稅、如何納稅還得遵循稅法規(guī)定。 

　　《通知》沒(méi)有改變現(xiàn)行稅收政策 

　　引起媒體熱議的是《通知》第二條的內(nèi)容，即企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 

　　首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事丁蕓說(shuō)：“《通知》并沒(méi)有改變現(xiàn)行的稅收政策，只是明確了職工福利費(fèi)的定義及其范圍，對(duì)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)管理作了進(jìn)一步規(guī)定。無(wú)論是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅，現(xiàn)行的稅收政策并未改變。” 

　　丁蕓介紹，《通知》明確了職工福利費(fèi)的定義，即企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利?！锻ㄖ愤€規(guī)定了職工福利費(fèi)的具體范圍。 

　　北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)王培在分析《通知》的出臺(tái)背景時(shí)指出，財(cái)政部2006年頒布修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，已將原來(lái)應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)開(kāi)支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容，直接列入成本(費(fèi)用)。財(cái)政部《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企〔2007〕48號(hào)）中明確，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，終結(jié)了已經(jīng)延續(xù)了幾十年的職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度。 

　　王培指出，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》取消福利費(fèi)計(jì)提后，一些企業(yè)出現(xiàn)了忽視職工福利費(fèi)核算、企業(yè)職工福利費(fèi)與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用相混淆等現(xiàn)象，為保護(hù)國(guó)家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，維護(hù)正常的收入分配秩序，財(cái)政部出臺(tái)了《通知》，以規(guī)范企業(yè)職工福利費(fèi)核算。 

　　王培說(shuō)：“財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算遵循《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)核算遵循稅收法律、法規(guī)，兩者本身就存在差異，本身就是相分離的。不會(huì)因財(cái)務(wù)管理辦法的改變而必然使稅收政策改變，反過(guò)來(lái)，也不會(huì)因稅收政策的調(diào)整或變化而使財(cái)務(wù)管理辦法或會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生變化?！?nbsp;

　　中央財(cái)經(jīng)大學(xué)客座教授劉玉章認(rèn)為，《通知》第七條明確規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。這已經(jīng)清楚無(wú)誤地說(shuō)明《通知》并沒(méi)有改變現(xiàn)行的稅收政策，遺憾的是，這一條被人們忽略了。 

　　劉玉章說(shuō)：“從《通知》的規(guī)定看，財(cái)政部的主要意圖是結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將過(guò)去屬于職工福利的各項(xiàng)補(bǔ)貼納入企業(yè)人工成本管理?！?nbsp;

　　《通知》不會(huì)額外增加個(gè)人稅負(fù) 

　　丁蕓說(shuō)：“從個(gè)人所得稅的角度而言，個(gè)人所得稅的繳納應(yīng)以稅法規(guī)定為基礎(chǔ)，不因會(huì)計(jì)核算方法的變化而變化。《個(gè)人所得稅法》中的工資、薪金所得，包括津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）等文件早就明確了各項(xiàng)補(bǔ)貼的征稅問(wèn)題，只不過(guò)在具體執(zhí)行上有一些差異，征收管理上還有待規(guī)范。原則上看，《通知》僅僅是在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理層面作出相應(yīng)的規(guī)范，不應(yīng)當(dāng)影響職工的個(gè)人所得稅?！?nbsp;

　　劉玉章認(rèn)為，各項(xiàng)補(bǔ)貼是否納稅、如何納稅稅法早有規(guī)定。眾多媒體在解讀《通知》時(shí)，認(rèn)為將各項(xiàng)補(bǔ)貼納入職工工資總額管理就要多繳稅的觀點(diǎn)是誤讀。產(chǎn)生這種誤讀的原因有兩個(gè)：一是對(duì)稅收政策不夠了解，認(rèn)為各項(xiàng)補(bǔ)貼放在職工福利費(fèi)管理不需要納稅，而納入職工工資總額管理就要納稅，實(shí)際上是否納稅、如何納稅要看稅法規(guī)定，而不是看財(cái)務(wù)上如何核算。二是過(guò)去很多企業(yè)、事業(yè)單位有意無(wú)意地在各項(xiàng)補(bǔ)貼的財(cái)務(wù)核算上制造混亂，有的將補(bǔ)貼計(jì)入管理費(fèi)，有的將補(bǔ)貼計(jì)入福利費(fèi)，導(dǎo)致支付給職工的有些補(bǔ)貼應(yīng)納稅而未納稅。 

　　劉玉章說(shuō)：“《通知》不會(huì)額外增加個(gè)人稅負(fù)，如果《通知》實(shí)施后有些人的個(gè)人所得稅稅負(fù)增加，并不是因?yàn)槎愂照甙l(fā)生了變化，而是因?yàn)椤锻ㄖ窂?qiáng)化了福利費(fèi)的管理，使過(guò)去一些人的隱性收入顯露出來(lái)，使過(guò)去應(yīng)該納稅而沒(méi)有納稅的收入正常納稅而已?！?nbsp;

　　丁蕓認(rèn)為，目前企業(yè)職工收入的一部分在個(gè)人的工資、薪金中反映，還有一部分在福利費(fèi)中以福利費(fèi)支出的形式反映，這些收入扣除法定費(fèi)用后都屬于應(yīng)稅范圍?！锻ㄖ返念C布，對(duì)于企業(yè)而言，將企業(yè)以前在福利費(fèi)中的各項(xiàng)支出納入職工工資總額，便于管理；對(duì)于職工個(gè)人而言，將全部福利性的收入納入職工工資總額，使企業(yè)職工的收入分配更加明確，使以往收入渠道、收入來(lái)源多樣化的現(xiàn)狀有所改變。因此，一方面，可以為以后加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅源管理、進(jìn)行個(gè)人所得稅改革作準(zhǔn)備；另一方面，根據(jù)我國(guó)的具體情況要盡快進(jìn)行個(gè)人所得稅的改革，設(shè)計(jì)合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)，要考慮工薪階層人員的家庭負(fù)擔(dān)，要考慮消費(fèi)品的物價(jià)上漲情況，總之要使個(gè)人所得稅真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。 

　　各項(xiàng)補(bǔ)貼是否納稅、如何納稅早有稅法規(guī)定 

　　劉玉章詳細(xì)解釋了各項(xiàng)補(bǔ)貼的現(xiàn)行稅收政策規(guī)定。 

　　企業(yè)按月支付給職工的交通補(bǔ)貼（或者車(chē)改補(bǔ)貼）是否全部作為工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅呢？

　　不是。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通信制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定。 

　　現(xiàn)在的情況是有的省制定了公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，有的省沒(méi)有制定。那么，沒(méi)有制定標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該怎樣掌握呢？

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函〔2009〕33號(hào)）的規(guī)定，如果當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的交通補(bǔ)貼（或者車(chē)改補(bǔ)貼）的70%可以作為公務(wù)費(fèi)用，只按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入（工資薪金所得），計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 

　　對(duì)于通信補(bǔ)貼，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）第十條第二款規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國(guó)稅局、地稅局協(xié)商確定。根據(jù)這個(gè)文件，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛對(duì)辦公通信費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定：例如北京市規(guī)定每人每月平均為300元。廣東省規(guī)定企業(yè)主要負(fù)責(zé)人每人每月500元，其他人員每人每月300元，可以在這個(gè)額度內(nèi)憑發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。上海市規(guī)定納稅人發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用，可選擇據(jù)實(shí)列支或包干使用的方法處理。 

　　執(zhí)行《通知》之后，企業(yè)支付給職工的辦公通信補(bǔ)貼如何征收個(gè)人所得稅？根據(jù)企便函〔2009〕33號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定執(zhí)行，如果當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的通信補(bǔ)貼的80％作為公務(wù)費(fèi)用，只按通信補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入（工資、薪金所得），計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 

　　對(duì)于住房補(bǔ)貼，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕144號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但是隨著住房制度的改革，一些省市規(guī)定，企業(yè)按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不計(jì)入工資、薪金支出，不征收個(gè)人所得稅。企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為工資、薪金所得，征收個(gè)人所得稅。由于政策不統(tǒng)一，住房補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅征免是爭(zhēng)論很大的問(wèn)題。 

　　對(duì)于午餐費(fèi)補(bǔ)貼，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）中規(guī)定，職工福利費(fèi)可用于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼?！锻ㄖ愤M(jìn)一步明確：自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以在職工福利費(fèi)列支，因?yàn)椴粚儆凇皬母＠M(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助”，不征收個(gè)人所得稅。 

　　但是，對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供應(yīng)午餐而按月發(fā)給職工的“午餐費(fèi)補(bǔ)貼”，是以現(xiàn)金發(fā)放的人人有份的補(bǔ)貼，則不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍，應(yīng)當(dāng)納入工資總額，征收個(gè)人所得稅。 

　　對(duì)于節(jié)日補(bǔ)助，按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，屬于個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。