近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號）一文，對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問題進(jìn)行了明確。筆者對上述問題作簡要解讀，以供納稅人參考。

　　一、三種情形不征收個(gè)人所得稅

　　財(cái)稅[2011]50號第一條規(guī)定：企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

　　1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

　　2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

　　3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

　　可以看出，上述三種不征收個(gè)稅的情形，其贈(zèng)送禮品是基于銷售或服務(wù)有關(guān)的，并非無償?shù)?，本質(zhì)上是有償贈(zèng)送。

　　二、三種情形企業(yè)須代扣代繳個(gè)人所得稅

　　財(cái)稅[2011]50號第二條規(guī)定：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

　　1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　同樣，我們可以看到，上述三種需要繳納個(gè)人所得稅的情形，其贈(zèng)送為無償?shù)?，個(gè)人不需要付出對價(jià)。

　　三、如何判斷企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品稅務(wù)處理

　　從財(cái)稅[2011]50號規(guī)定的三種情形不征收個(gè)人所得稅以及三種情形企業(yè)須代扣代繳個(gè)人所得稅的情形可以看出，企業(yè)贈(zèng)送的禮品如果直接和銷售或提供服務(wù)有關(guān)的，則不征收個(gè)人所得稅。而企業(yè)贈(zèng)送的禮品與銷售或提供服務(wù)沒有直接性（相當(dāng)于是無償贈(zèng)送），則需要代扣代繳個(gè)人所得稅，如業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動(dòng)中贈(zèng)送禮品給客戶，與企業(yè)銷售或提供服務(wù)沒有直接相關(guān)性。

　　此外，納稅人應(yīng)注意，上述兩類對流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理也是不同的。

　　一般來說，基于符合條件的銷售或服務(wù)的贈(zèng)送，是單獨(dú)不征收流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的。增值稅方面，企業(yè)采取基于銷售或服務(wù)的贈(zèng)送促銷方式，如買一贈(zèng)一銷售方式中，實(shí)質(zhì)上是在商品主貨物價(jià)格上給與的折扣讓利，那么根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。又根據(jù)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。因此，只要按規(guī)定的操作，贈(zèng)送的禮品是不需要單獨(dú)視同銷售，征收增值稅的。

　　企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。即將銷售金額分解成商品銷售的收入和贈(zèng)送的商品銷售的收入兩部分，各自對應(yīng)相應(yīng)的成本。

　　與銷售或服務(wù)的贈(zèng)送，相當(dāng)于無償贈(zèng)送，需要征收流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。例如，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第四條規(guī)定， 單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，應(yīng)視同銷售貨物。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　四、根據(jù)自產(chǎn)或外購禮品性質(zhì)來確定計(jì)稅依據(jù)

　　財(cái)稅[2011]50號第三條規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。