為明確個人所得稅核定管理的相關問題，我局在原《深圳市地方稅務局關于調整個體工商戶的生產經營所得項目個人所得稅核定征收率的公告》（深地稅告〔2011〕8號）（以下簡稱8號公告）的基礎上，對核定征收管理的相關問題進行了梳理和調整，發(fā)布了《深圳市地方稅務局關于個人所得稅征收管理若干問題的公告》（深地稅告〔2016〕2號）。為方便納稅人理解，現(xiàn)將政策解讀如下：

一、《公告》出臺的主要背景是什么？

一是按照國務院的統(tǒng)一部署，2016年5月1日起我國全面實施營業(yè)稅改增值稅稅制改革，所有的流轉稅納稅人將繳納增值稅，原有的營業(yè)稅納稅人“生產經營所得項目”個人所得稅的計稅依據(jù)將發(fā)生變化。

二是2013年深圳市地方稅務局（以下簡稱地稅局）與深圳市國家稅務局（以下簡稱國稅局）就“零散納稅人（個人）在國稅局代開發(fā)票委托代征收個人所得稅問題”達成合作協(xié)議，并發(fā)布通告明確規(guī)定委托代征事項。此次全面“營改增”后，原在深圳市地方稅務局申請代開勞務發(fā)票同時征收個人所得稅的個人，將全部轉移到深圳市國家稅務局申請代開普通發(fā)票并改征增值稅。在委托國稅代征個人所得稅的行業(yè)范圍擴大后，需調整相關征收規(guī)定。

三是8號公告自2011年發(fā)布以來，已歷經4次調整，現(xiàn)行執(zhí)行標準已與原文存在較大出入，為進一步清晰政策執(zhí)行標準，避免稅企爭議，需重新發(fā)文重新表述。

四是國家稅務總局于2015年發(fā)布了《關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局2015年第52號），其中對于建筑安裝業(yè)異地施工作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納與我局原有規(guī)定有所沖突，根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的法律原則，我局原規(guī)定亟需修改。

二、《公告》的主要內容是什么？

公告明確了生產經營所得、個人臨時代開稅務發(fā)票核定征收個人所得稅，以及建筑安裝施工單位核定征收個人所得稅的相關問題，公布滿足上述個人所得稅核定征收管理的納稅人范疇，并就核定征收的計稅依據(jù)、征收率、管理要求進行了規(guī)定。

三、《公告》如何規(guī)定生產經營所得如何核定征收個人所得稅？

（一）《公告》明確了適用生產經營所得核定征收個人所得稅的納稅人范疇。即所有在深圳市范圍內核定征收“個體工商戶的生產、經營所得”和“對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得”項目應納個人所得稅的個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人，以及雖未取得經營證照，但辦理了臨時稅務登記證、有固定經營場所從事持續(xù)生產經營的個人納稅人（以下均簡稱業(yè)戶）。

（二）《公告》繼續(xù)沿用8號公告中對定期定額、定率方式業(yè)戶的核定計稅方式，維持與原公告相同的征稅級距及核定征收率，但對核定征收稅款的計稅依據(jù)進行了調整。按照《個人所得稅法》和《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第 16 號）中的規(guī)范性表述方式，計征個人所得稅的計稅依據(jù)調整為收入總額，即應納稅額=收入總額×核定征收率，收入總額為不含增值稅收入總額。因此，在營改增背景下對計稅依據(jù)的調整，使得納稅人稅負得以進一步減輕。

（三）《公告》對適用于繳納“個體工商戶生產、經營所得”項目個人所得稅的、賬冊不健全但能夠準確核算收入且已核準核定征收方式的納稅人，明確了核定應稅所得率的征收方式。此種征收方式繼續(xù)沿用8號公告中對核定應稅所得率業(yè)戶的核定計稅公式，對所有采取核定應稅所得率計稅方式的納稅人，均采取此計稅公式及對應的應稅所得率進行計征稅款。

四、《公告》中涉稅違法的業(yè)戶如何核定征收個人所得稅？

《公告》繼續(xù)沿用8號公告中稅務稽查環(huán)節(jié)核定業(yè)戶應稅所得率的相關規(guī)定，對按照核定征收率繳納個人所得稅的業(yè)戶，存在偷稅手段隱瞞收入額或者不進行納稅申報，不繳或者少繳應納個人所得稅等涉稅違法行為，進入稅務檢查程序的，稅務機關可以從行業(yè)特點、經營狀況和利潤水平等因素考量，核定業(yè)戶的應稅所得率并據(jù)以計算其應納稅額，追繳其不繳或者少繳的稅款。

五、《公告》中對個人臨時代開稅務發(fā)票如何核定征收個人所得稅？

2013年我局與深圳市國家稅務局達成國地稅合作協(xié)議并發(fā)布公告，根據(jù)《深圳市地方稅務局關于委托深圳市國家稅務局代征地方稅費的通告》（深地稅告〔2013〕8號）的內容，零散稅收納稅人（個人）在國稅局代開普通發(fā)票征收增值稅時，由國稅局按納稅人開票金額的1.5%，代地稅局征收個人所得稅核定稅款。此次全面推開“營改增”后，凡是未辦理稅務登記證，臨時從事個體工商業(yè)生產、經營的零散稅收納稅人（個人）代開普通發(fā)票征收增值稅時，將由國稅局按開票金額的1.5%代征地稅局征收個人所得稅核定稅款。

六、《公告》中國稅代征臨時性生產經營所得個稅核定征收率如何確定？

《公告》之所以對全部代開票環(huán)節(jié)的個稅核定采取1.5%的征收率，主要考慮如下三點：一是此次全面“營改增”工作涉及原營業(yè)稅近80%的納稅人，并且個人到國稅代開發(fā)票范圍主要是建筑業(yè)、生活服務業(yè)的納稅人，該類納稅人普遍利潤率相對較低的特點，此舉將進一步減輕試點納稅人的稅負、鼓勵中小納稅人發(fā)展，符合稅制改革要求。二是前期試點的“營改增”范圍內的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，我局委托國稅部門代征的核定征收率為1.5%，考慮統(tǒng)一公平和便于征管的問題，宜統(tǒng)一核定征收的標準。三是按深地稅告〔2011〕8號文規(guī)定，對辦理稅務登記證、實行個人所得稅定率征收方式的個體納稅人，從事房地產業(yè)、金融業(yè)按1.5%核定征收率征收個人所得稅，從事建筑業(yè)、生活服務業(yè)按1.2%核定征收率征收個人所得稅，對于零散納稅人（個人）代開票按1.5%核定征收率征收個人所得稅，體現(xiàn)核定適當從嚴的管理思路，有利于促進個體納稅人辦理稅務登記、實施建賬管理。

七、《公告》是否適用于港澳臺及外籍人員代開發(fā)票事項？

《公告》繼續(xù)沿用8號公告中香港、澳門、臺灣同胞及外籍人員代開發(fā)票不適用本條規(guī)定的內容，該類人員應當根據(jù)我國對外簽署的對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（安排）、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定判定納稅義務和計算應納稅款，補充明確應通過扣繳義務人代扣代繳或納稅人依法自行申報，向主管地稅機關繳納個人所得稅。

八、《公告》對于已代征增值稅開票環(huán)節(jié)個稅的勞務報酬所得如何管理？

根據(jù)個人所得稅法及實施條例的內容，對不屬于生產、經營性質的所得，支付所得的單位和個人為扣繳義務人，在支付應稅所得時代扣代繳個人所得稅，并及時向主管地稅機關進行全員全額扣繳申報，解繳稅款。因此，對于此類納稅人，已在深圳市國家稅務局代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)按1.5%核定繳納的個人所得稅，支付單位在依法履行個人所得稅代扣代繳申報義務時，可作為已繳稅款予以抵減。

九、《公告》中對建筑安裝施工企業(yè)的個人所得稅有何管理要求？

（一）根據(jù)個人所得稅法及實施條例的規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。同時，根據(jù)《關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局2015年第52號）的規(guī)定，承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）單位或個人在向個人支付收入時，屬于個人所得稅的扣繳義務人，依法向工程作業(yè)所在地主管稅務機關，代扣代繳其支付所得的個人所得稅，并辦理全員全額扣繳明細申報。

（二）根據(jù)《征管法》第三十五條、《國家稅務總局關于印發(fā)＜建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法＞的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）的規(guī)定，對未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，主管稅務機關可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同(協(xié)議)價款和工程完工進度等情況，核定其應納稅所得額或應納稅額，據(jù)以征稅。因此，稅務機關可以對未設立賬冊、賬冊不健全、未按規(guī)定辦理扣繳申報的我市施工企業(yè)，根據(jù)其工程項目收入核定征收工程作業(yè)人員個人所得稅。核定征收率根據(jù)我市實際定為工程項目收入的1%。

十、《公告》中對從事建筑安裝施工企業(yè)的個體戶及個人如何管理？

建安行業(yè)改征增值稅后，對從事建筑業(yè)且實行定期定額征收的個體工商戶，以及零散個人從建筑業(yè)務代開增值稅發(fā)票，已納入地稅委托國稅代征個人所得稅范圍。對實行查賬、定率或應稅所得率征收的個體工商戶、個人獨資和合伙企業(yè)，其從事建筑業(yè)收入作為經營收入的一部分，應依法向主管地稅機關進行生產經營所得個人所得稅申報。

十一、對原需核定管理的客運行業(yè)納稅人如何管理？

原8號公告對于賬冊不健全采取定期定額征收方式的經營交通運輸業(yè)（旅客、貨物運輸）業(yè)務的個人承包（租）人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)或者個人，其取得經營業(yè)務收入應繳納的個人所得稅，需按照規(guī)定核定最低月營業(yè)收入。此次“營改增”后，從事交通運輸?shù)募{稅人不再在地稅部門繳納營業(yè)稅，需根據(jù)增值稅管理規(guī)定繳納增值稅。因此，其實際月營業(yè)收入不再由地稅部門核定，故此次公告將8號公告中關于客運行業(yè)核定管理規(guī)定予以刪除，刪除后，該類納稅人應按照提供業(yè)務類型，分別對照交通運輸業(yè)，或的士行業(yè)、貨物運輸勞務收入核定管理辦法及征稅率進行管理。

十二、《公告》對執(zhí)行時間、廢止文件有何規(guī)定？

（一）《公告》自2016年7月1日起施行，有效期5年。

（二）《深圳市地方稅務局關于建筑安裝業(yè)納稅人所得稅征管有關事項的公告》（深地稅告〔2012〕8號）中“二、個人所得稅的征收管理”調整為本公告內容。

（三）公告實施之日起，《深圳市地方稅務局關于調整個體工商戶的生產經營所得項目個人所得稅核定征收率的公告》（深地稅告〔2011〕8號）、《關于修改〈深圳市地方稅務局關于調整個體工商戶生產經營所得項目個人所得稅核定征收率的公告〉的公告》（深地稅告〔2011〕15號）、《關于修改〈深圳市地方稅務局關于調整個體工商戶生產經營所得項目個人所得稅核定征收率的公告〉的公告》（深地稅告〔2012〕5號）、《深圳市地方稅務局關于建筑安裝業(yè)納稅人所得稅征管有關事項的公告》（深地稅告〔2012〕8號）、《關于修改〈深圳市地方稅務局關于調整個體工商戶生產經營所得項目個人所得稅核定征收率的公告〉的公告》（深地稅告〔2013〕6號）、《關于修改〈深圳市地方稅務局關于調整個體工商戶生產經營所得項目個人所得稅核定征收率的公告〉的公告》（深地稅告〔2014〕5號）同時廢止。