[1997.07] 國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定
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國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定
為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要：規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，制定本規(guī)定。
一、破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
（一）破產(chǎn)企業(yè)在宣告破產(chǎn)并成立破產(chǎn)清算組后，應(yīng)接受清算組的指導(dǎo)，協(xié)助清算組對企業(yè)的各種資產(chǎn)（包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)）進(jìn)行全面的清理登記，編造清冊；同時(shí)，對各項(xiàng)資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核定查實(shí)。
（二）破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于法院宣告破產(chǎn)日，按照辦理年度決算的要求，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，計(jì)算
完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配等，進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理。在此基礎(chǔ)上編制宣告破產(chǎn)日的資產(chǎn)負(fù)債表、自年初起至破產(chǎn)日的損益表，以及科目余額表，報(bào)表
格式和編制方法按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；并將編制的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)、同級國有資產(chǎn)管理部門和企業(yè)主管部門。
（三）破產(chǎn)企業(yè)按上述規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表后；應(yīng)向清算組辦理會(huì)計(jì)檔案移交手續(xù)。會(huì)計(jì)檔案移交以前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》妥善保管，任何單位和個(gè)人不得非法處理。
二、清算組的會(huì)計(jì)處理
清算組應(yīng)當(dāng)接管屬于破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，并對破產(chǎn)清算過程中的有關(guān)事項(xiàng)（如清算、變賣和分配財(cái)產(chǎn)等）加以如實(shí)的記錄。
（一）科目設(shè)置
清算組應(yīng)于清算開始日另立新帳。清算組應(yīng)設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：
1、資產(chǎn)類
（1）現(xiàn)金，核算被清算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
（2）銀行存款，核算被清算企業(yè)存入銀行的各種存款以及持有的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等。
（3）應(yīng)收票據(jù)，核算被清算企業(yè)持有的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
（4）應(yīng)收款，核算被清算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)以外的各種應(yīng)收款項(xiàng)。
（5）材料，核算被清算企業(yè)庫存以及在途的各種材料的實(shí)際成本。
（6）半成品，核算被清算企業(yè)尚未完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。被清算企業(yè)的自制半成品也
在本科目核算。
（7）產(chǎn)成品，核算被清算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品、代制代修品等的實(shí)際成本。被清算企業(yè)的外購商品也在本科目核算。
（8）投資，核算被清算企業(yè)持有的各種投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。
（9）固定資產(chǎn)，核算被清算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的凈值。
（10）在建工程，核算被清算企業(yè)尚未完工的各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。被清算企業(yè)的庫存工程物資的實(shí)際成本以及預(yù)付工程款，也在本科目核算。
（11）無形資產(chǎn)，核算被清算企業(yè)持有的各種專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。
2、負(fù)債類
（1）借款，核算被清算企業(yè)需償還的各種借款，包括短期借款、長期借款。
（2）應(yīng)付票據(jù)，核算被清算企業(yè)需償付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯
票。
（3）其他應(yīng)付款，核算被清算企業(yè)需償付的除應(yīng)付票據(jù)以外的各種款項(xiàng)。
（4）應(yīng)付工資，核算被清算企業(yè)需支付給職工的工資。
（5）應(yīng)付福利費(fèi)，核算被清算企業(yè)需支付給職工的福利費(fèi)用。
（6）應(yīng)交稅金，核算被清算企業(yè)需交納的各種稅金，如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資
源稅、所得稅等。企業(yè)尚未抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額，也在本科目核算，并應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“期初進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
（7）應(yīng)付利潤，核算被清算企業(yè)需支付給投資者的利潤。
（8）其他應(yīng)交款，核算被清算企業(yè)需交納的除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種需
上交的款項(xiàng)，包括教育費(fèi)附加等。
（9）應(yīng)付債券，核算被清算企業(yè)需償付的債券本息。
3、清算損益類
（1）清算費(fèi)用，核算被清算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目應(yīng)按發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
（2）土地轉(zhuǎn)讓收益，核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入以及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得支付的職工安置費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳納的有關(guān)稅金、支付的土地評估費(fèi)用等，也在本科目核算。
（3）清算損益，核算被清算企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)等發(fā)生的損益。被清算企業(yè)的所有者權(quán)益，也在本科目核算。
清算組可根據(jù)被清算企業(yè)的具體情況，增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。
（二）有關(guān)帳務(wù)處理
1、結(jié)轉(zhuǎn)期初余額
清算組應(yīng)于清算開始日，根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表，將有關(guān)會(huì)計(jì)科目的余額轉(zhuǎn)入新的帳戶，并編制新的科目余額表。具體轉(zhuǎn)帳的帳務(wù)處理如下：
（1）將“現(xiàn)金”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“現(xiàn)金”科目。
（2）將“銀行存款”科目的余額和“其他貨幣資金”科目中的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“銀行存款”科目。
（3）將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收票據(jù)”科目。
（4）將“應(yīng)收帳款”、“預(yù)付帳款”和“預(yù)收帳款”各所屬明細(xì)科目的借方余額和“
其他應(yīng)收款”科目的余額、“其他貨幣資金”科目中的“在途貨幣資金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收款”科目。
（5）將“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”等材料類科目的余額全部轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“材料”科目。
（6）將“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“半成品”科目。
（7）將“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”等產(chǎn)品類科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“產(chǎn)成品”科目。
（8）將“短期投資”和“長期投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“投資”科目。
（9）將“固定資產(chǎn)”科目的余額，減去“累計(jì)折舊”科目余額后的差額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“固定資產(chǎn)”科目。
（10）將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“在建工程”科目。
（11）將“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“無形資產(chǎn)”科目。
（12）將“短期借款”、“長期借款”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“借款”科目。
（13）將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)付票據(jù)”科目。
（14）將“應(yīng)付帳款”、“預(yù)付帳款”、“預(yù)收帳款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額、
“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“其他應(yīng)付款”科目。
（15）將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。
（16）將“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”科目。將“待攤費(fèi)用”科目中的“期初進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)交稅金”科目。
（17）將“應(yīng)付債券”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)付債券”科目。
（18）將“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”各科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。
（19）將“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。
（20）將尚未攤銷的“待攤費(fèi)用”（不包括“期初進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目余額）、“遞延資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。
（21）將尚未轉(zhuǎn)銷的“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。
（22）將預(yù)提但尚未支出的各項(xiàng)費(fèi)用的余額，從“預(yù)提費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。
（23）將“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。
2、處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的帳務(wù)處理清算期間，處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、發(fā)生零星的產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入等，分別以下情況進(jìn)行處理：
（1）收回應(yīng)收款等債權(quán)，按實(shí)際收回的金額或預(yù)計(jì)可變現(xiàn)金額，借記“銀行存款”、
“產(chǎn)成品”等科目，按應(yīng)收金額和實(shí)收金額或預(yù)計(jì)可變現(xiàn)金額的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按應(yīng)收金額，貸記“應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按核銷的金額，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)收款”等科目。
（2）變賣材料、產(chǎn)成品等存貨，按實(shí)際變賣收入和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科目，按其帳面價(jià)值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，該帳面價(jià)值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（小規(guī)模納稅企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目）。 破產(chǎn)清算期間發(fā)生零星、正常的產(chǎn)品銷售行為，應(yīng)比照上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（3）清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際收入金額，借記“銀行存款”等科目，
貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。
（4）處置、銷售產(chǎn)品等應(yīng)交納的消費(fèi)稅等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金
”科目。按交納的增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款——應(yīng)交
教育費(fèi)附加”科目。
（5）變賣機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程，按實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”等科目：按其帳面價(jià)值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按帳面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。
（6）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)，按其實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實(shí)際變賣收入與帳面價(jià)值的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產(chǎn)的帳面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目；轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。
（7）分回的投資收益，采用成本法核算的，按實(shí)際取得的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；采用權(quán)益法核算的，按實(shí)際取得的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資”科目。
（8）轉(zhuǎn)讓對外投資，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按投資的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按投資的帳面價(jià)值，貸記“投資”等科目。 3、破產(chǎn)費(fèi)用的帳務(wù)處理
支付的破產(chǎn)清算費(fèi)用，如清算期間職工生活費(fèi)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理、變賣和分配所需費(fèi)用，
破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、審計(jì)評估費(fèi)用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費(fèi)用（包括債權(quán)人會(huì)議會(huì)務(wù)費(fèi)、破產(chǎn)企業(yè)催收債務(wù)差旅費(fèi)及其他費(fèi)用），應(yīng)于
支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“清算費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
4、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費(fèi)用的帳務(wù)處理
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付離退休職工有關(guān)費(fèi)用和職工安置費(fèi)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：
（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按其實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，按其帳面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目（如土地原評估后記入“固定資產(chǎn)”科目的，應(yīng)貸記“固定資產(chǎn)”科目），按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與帳面價(jià)值的差額，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目轉(zhuǎn)讓原無償劃撥的土地，應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。
（2）從土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中支付未參加養(yǎng)老、醫(yī)療社會(huì)保險(xiǎn)的離退休職工的離退休費(fèi)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以及對自謀職業(yè)的職工支付一次性安置費(fèi)，按實(shí)際支付金額，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
（3）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不足支付職工安置費(fèi)，以其他破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)支付職工安置費(fèi)，按實(shí)際支付金額，借記“清算損益”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
5、清償債務(wù)的帳務(wù)處理 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)收入優(yōu)先支付破產(chǎn)費(fèi)用后，按法定的順序清償債務(wù)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：
（1）支付所欠職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，按照實(shí)際支付金額，借記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。在清算過程中發(fā)生的支付給職工的各種費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入清算費(fèi)用，不通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算。
（2）交納所欠的稅費(fèi)，按實(shí)際交納的金額，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（3）清償其他破產(chǎn)債務(wù)，按實(shí)際清償各種債務(wù)的金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“借款”等有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
6、結(jié)轉(zhuǎn)清算損益 清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入清算損益：
（1）將“清算費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損益”科目，貸記“清算
費(fèi)用”科目。
（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益轉(zhuǎn)入清算損益，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“清算損益”科目。
（3）將需要核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)、不能抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損
益”科目，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”、“無形資產(chǎn)”、“投資”、“應(yīng)交稅金”等科目。
（4）將應(yīng)予注銷的不再清償?shù)膫鶆?wù)轉(zhuǎn)入清算損益，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“借款”等科目，貸記“清算損益”科目。
（5）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)按照法定順序清償后的剩余部分，按規(guī)定應(yīng)上繳主管財(cái)政機(jī)關(guān)（或同級國有資產(chǎn)管理部門），上繳時(shí)，應(yīng)按實(shí)際上繳的金額，借記“清算損益”科目，貸記“銀行存款”等科目。如實(shí)際清算收入小于清算費(fèi)用，應(yīng)立即終止清算程序，未清償?shù)钠飘a(chǎn)債務(wù)不再清償，有關(guān)清算費(fèi)用、清算損益的結(jié)轉(zhuǎn)按上述規(guī)定處理。
（三）會(huì)計(jì)報(bào)表 清算組接管破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)后，應(yīng)按以下規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表（報(bào)表格式及編制說明附后），并報(bào)受理破產(chǎn)的人民法院、主管財(cái)政機(jī)關(guān)和同級國有資產(chǎn)管理部門。
1、清算開始時(shí)，將有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入有關(guān)新帳后，應(yīng)當(dāng)編制清算資產(chǎn)負(fù)債表。
2、清算期間，應(yīng)當(dāng)按照人民法院、主管財(cái)政機(jī)關(guān)和同級國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定的期限編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財(cái)產(chǎn)表、清算損益表。
3、清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制清算損益表、債務(wù)清償表。
（四）會(huì)計(jì)檔案移交
清算終結(jié)后，清算組應(yīng)當(dāng)將接收的會(huì)計(jì)帳冊等會(huì)計(jì)檔案連同在清算期間形成的會(huì)計(jì)檔案一并移交破產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)主管部門或者人民法院，由業(yè)務(wù)主管部門或者人民法院指定有關(guān)單位保存。 會(huì)計(jì)檔案保管要求和保管期限應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定。
三、上海、天津等國務(wù)院確定的“優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)”試點(diǎn)城市的國有企業(yè)破產(chǎn)，執(zhí)行本規(guī)定。
四、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行。
