政府補助會計實務(wù)的難點是如何區(qū)分政府補助“與收益相關(guān)”還是“與資產(chǎn)相關(guān)”，以及如何區(qū)分政府補助與政府采購。政府補助所得稅實務(wù)的難點是政府補助按照應(yīng)納稅收入和不征稅收入處理時，其稅務(wù)與會計處理的差異如何進(jìn)行納稅調(diào)整。

一、會計處理
     1、如何區(qū)分“與收益相關(guān)”和“與資產(chǎn)相關(guān)”
     《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》第三條規(guī)定，“政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助”。

對于一些綜合性的政府補助，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2010)》中指出，“企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同，計入當(dāng)期損益或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益”。

一項政府補助是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，企業(yè)在進(jìn)行會計處理時應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行判斷。通常只有在相關(guān)政府補助文件中指明了收到的補助資金所對應(yīng)的項目，且是用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的，才將收到的政府補助判定為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

案例1.
     A公司為上市公司，2013年12月，A公司與其所在地工業(yè)園管委會簽訂協(xié)議，實施異地搬遷擴建。A公司將在該工業(yè)園建設(shè)新的廠房。協(xié)議約定：
  （1）A公司將以150元/平方米的單價取得20萬平方米土地使用權(quán)，土地出讓金總金額3000萬元。

（2）A公司交納全部土地出讓金后5個工作日內(nèi)，管委會以“進(jìn)園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持資金”的形式向A公司支付3000萬元扶持資金。

A公司認(rèn)為，在與管委會進(jìn)行進(jìn)園談判時就提出了科技創(chuàng)新扶持資金的申請，但對方表示當(dāng)?shù)孛媾R經(jīng)濟落后、政府財政資金少等困難，希望在引入成功時再提供資金扶持。因此，考慮到在A公司繳納土地出讓金之后，對方就有財政收入，故約定科技創(chuàng)新扶持資金應(yīng)該在對方收到土地出讓金之后撥付。公司認(rèn)為該資金并不是針對土地款進(jìn)行的補償，應(yīng)該作為與收益相關(guān)的政府補助。

咨詢問題：

A公司將3000萬元科技創(chuàng)新扶持資金作為收益相關(guān)的政府補助是否恰當(dāng)?

案例解析：
     根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。本例中，按照協(xié)議約定，A公司收到的3000萬元的資金是以“進(jìn)園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持資金”的形式取得的，并不是針對土地款所進(jìn)行的補償，也不是針對隨后的廠房建設(shè)。之所以要以土地出讓金的繳納為前提，是出于政府財政資金的考慮。此外，A公司在申請補助時，也是以科技創(chuàng)新扶持的名義提出的申請。因此，本例中沒有充分證據(jù)表明A公司收到的3000萬元科技創(chuàng)新扶持資金屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，公司應(yīng)將其作為與收益相關(guān)的政府補助處理。

案例2.
     B公司為上市公司，2011年，B公司所在地市經(jīng)濟發(fā)展局核準(zhǔn)B公司某節(jié)能技改項目總投資2.3億元，其中建設(shè)投資2億元，流動資金等其他投資0.3億元。2012年，根據(jù)國家發(fā)改委通知，B公司技改項目作為重點節(jié)能工程示范項目，獲得“中央預(yù)算內(nèi)投資”項下政府補助2000萬元并于2012年9月全部收到。

2014年8月，B公司技改項目完成并通過驗收。B公司認(rèn)為政府補助的文件中并未明確該項政府補助是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，因此，擬作為與收益相關(guān)的政府補助，全額計入2014年度營業(yè)外收入。

咨詢問題：

B公司將技改項目的政府補助判斷為與收益相關(guān)是否恰當(dāng)?

案例解析：根據(jù)案例背景，B公司能夠取得政府補助是因為B公司的節(jié)能技改項目屬于國家發(fā)改委規(guī)定的重點節(jié)能工程示范項目。該項補助是為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行節(jié)能技改，針對此節(jié)能技改項目作出的補償，而B公司此項節(jié)能技改項目的主體為建設(shè)投資，據(jù)此可以判斷該項補助為與固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

2、如何區(qū)分政府補助與政府采購收入
     準(zhǔn)則將收入定義為“企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”。政府補助準(zhǔn)則將政府補助定義為“是指企業(yè)從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”，而政府采購是指政府作為購買資產(chǎn)或勞務(wù)的一方向另一方支付交易對價，兩者的區(qū)別是顯而易見的。

有時，政府雖不直接向企業(yè)采購商品或勞務(wù)，但根據(jù)國家政策規(guī)定，應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)給予企業(yè)補助，如果該項補助與企業(yè)日常經(jīng)營密切相關(guān)，也應(yīng)判定為收入。

《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益(2008)》（中國證券監(jiān)督管理委員會公告[2008]43號）規(guī)定：“非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力作出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。”根據(jù)該解釋，對于公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補助（按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算），不作為政府補助處理，而應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。

案例3.
     C公司為上市公司，從2007年開始受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種原料M，再將M銷售給國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，加工出產(chǎn)品N銷售給最終顧客。產(chǎn)品N的銷售價格由政府確定。由于國際市場上原料M的價格上漲，而國內(nèi)產(chǎn)品N的價格保持穩(wěn)定不變，形成進(jìn)銷倒掛的局面。2013年之前，C公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的時候以原料M的進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政對下游生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補貼；2013年之后，國家規(guī)范補貼款管理，改為限定C公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后對C公司的進(jìn)銷差價損失由國家財政補助，差價補助金額以改革前一年加權(quán)平均銷售價格減去加權(quán)平均采購成本的價差乘以銷售給生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量計算。

咨詢問題：

C公司收到的財政補助是否應(yīng)作為政府補助進(jìn)行處理?

案例解析：C企業(yè)從政府無償取得貨幣資產(chǎn)，從形式上上看符合政府補助的定義，應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入”。但這樣處理會導(dǎo)致C公司的報表呈現(xiàn)主營業(yè)務(wù)的負(fù)毛利和較大金額的營業(yè)外收入，其結(jié)果不能反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況。
     第一，從公司的風(fēng)險看，公司經(jīng)營該項業(yè)務(wù)的進(jìn)銷差價損失由國家財政給予補助，購銷M材料的交易不會給C公司帶來虧損，但是在C的報表中卻呈現(xiàn)主營業(yè)務(wù)的虧損。