第二，2013年之前財政補助給下游生產(chǎn)企業(yè)，2013年之后改為補貼給C企業(yè)，轉(zhuǎn)變的原因可能是直接補貼給貿(mào)易公司便于監(jiān)管。轉(zhuǎn)變前后，交易的性質(zhì)沒有發(fā)生變化，但是在C公司報表中2013年之前體現(xiàn)為收入，之后卻體現(xiàn)為一項政府補助。

    第三，從交易的實質(zhì)看，購銷M原料業(yè)務(wù)是代替政府履行職能，因此不能機械地將財政補助理解為無償取得，而應(yīng)視同交易對價的一部分。如果將同一項交易從兩處取得的對價一部分確認收入另一部分確認營業(yè)外收入，在一定程度上不能公允地反映交易實質(zhì)。

第四，從公司的經(jīng)營模式看，從國外進口M材料，按照固定價格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價，可看成是C企業(yè)的日常經(jīng)營方式。結(jié)合收入的定義，從政府收取的對價屬于企業(yè)的日?；顒?，更符合收入的界定。

綜上，上述財政補助從形式上看符合政府補助的定義，但從反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)和企業(yè)的真實財務(wù)狀況的角度，應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理。

二、稅務(wù)處理
     1、企業(yè)所得稅政策
     《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！?

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡如果企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，以及財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，并且企業(yè)能夠?qū)υ撡Y金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。凡作為不征稅收入處理的財政性資金，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、稅會差異及納稅調(diào)整
     1>.應(yīng)納稅收入的納稅調(diào)整
     與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按照實收金額計量，分期計入營業(yè)外收入。與收益相關(guān)的政府補助，按照應(yīng)收金額或?qū)嵤战痤~計量，一次性或分期計入營業(yè)外收入。

以上兩類補助在計算企業(yè)所得稅時，均應(yīng)于實際收到政府補助的當(dāng)年確認收入，企業(yè)只需針對收入確認時間的差異作納稅調(diào)整即可。

2>.不征稅收入的納稅調(diào)整
     （1）與收益相關(guān)的政府補助
     與收益相關(guān)的政府補助，無論是按照應(yīng)收金額計量，還是按實收金額計量，其一次性或分期確認的營業(yè)外收入作納稅調(diào)減處理，與之相應(yīng)對的費用作納稅調(diào)增處理。

（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助
     與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按實收金額計量，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入營業(yè)外收入。企業(yè)應(yīng)將計入營業(yè)外收入的金額作納稅調(diào)減處理，并對當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷作納稅調(diào)增處理。資產(chǎn)折舊或攤銷調(diào)增金額以不征稅收入額為限。

無論是與收益相關(guān)的政府補助，還是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，凡政府補助（遞延收益）已作不征稅收入處理，如果從取得政府補助的次月起連續(xù)60個月未發(fā)生相關(guān)支出，也未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)于第61個月的當(dāng)年將遞延收益一次性調(diào)增所得，為避免重復(fù)征稅，當(dāng)年及以后期間將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入的金額應(yīng)作納稅調(diào)減處理。以后期間發(fā)生的相關(guān)費用或相關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷額，允許在稅前扣除，不作納調(diào)整。

案例4.
     20×1年1月5日，政府撥付D企業(yè)450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。20×1年1月31，D企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)。20×9年2月1日，D企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。假定不考慮設(shè)備轉(zhuǎn)讓過程中的其他稅費等因素，現(xiàn)區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入兩種情形，分別作納稅調(diào)整如下：
     (1)20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助
     借：銀行存款4500000

    貸：遞延收益4500000

應(yīng)稅收入的處理：企業(yè)應(yīng)于實收收到財政撥款時一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬元。

不征稅收入的處理：遞延收益不確認所得，不作納稅調(diào)整。

(2)20×1年1月31日購入設(shè)備
     借：固定資產(chǎn)4800000

    貸：銀行存款4800000

(3)自20×1年2月起每個資產(chǎn)負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益
     ①計提折舊
     借：研發(fā)支出40000（4800000/120個月）

    貸：累計折舊40000（4800000/120個月）

應(yīng)稅收入的處理：研發(fā)支出允許在稅前扣除，不作納稅調(diào)整。

不征稅收入的處理：研發(fā)支出不得在稅前扣除，各月研發(fā)支出中3.75萬元需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

②分攤遞延收益
     借：遞延收益37500（4500000/120個月）

    貸：營業(yè)外收入37500（4500000/120個月）

應(yīng)稅收入的處理：由于政府補助已于收到時一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額，為避免重復(fù)征稅，后期財務(wù)上確認的營業(yè)外收入3.75萬元應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

不征稅收入的處理：因符合不征稅收入確認的三個條件，財務(wù)上分期確認的營業(yè)外收入3.75萬元，作納稅調(diào)減處理。

(3)20×9年2月1日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額
     ①出售設(shè)備
     借：固定資產(chǎn)清理960000

    累計折舊3840000

    貸：固定資產(chǎn)4800000

借：銀行存款1200000

    貸：固定資產(chǎn)清理960000

        營業(yè)外收入240000

應(yīng)稅收入的處理：固定資產(chǎn)凈值96萬元允許在稅前扣除，不作納稅調(diào)整。

不征稅收入的處理：固定資產(chǎn)凈值中96萬元中90萬元不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額90萬元。

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額
     借：遞延收益900000

    貸：營業(yè)外收入900000

應(yīng)稅收入的處理：由于政府補助已于收到時一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額，為避免重復(fù)征稅，本期營業(yè)外收入90萬元作納稅調(diào)減處理。

不征稅收入的處理：因符合不征稅收入確認的三個條件，本期營業(yè)外收入90萬元作納稅調(diào)減處理。

通過比較不難發(fā)現(xiàn)，應(yīng)稅收入在收到時一次性并入收入總額征稅，后期固定資產(chǎn)折舊允許在稅前扣除，而與不征稅收入對應(yīng)的后期固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除。在不涉及定期減免稅、稅率調(diào)整、彌補虧損等政策性因素下，兩者的唯一區(qū)別就是前者提前納稅，后者遞延納稅。