第二，2013年之前財(cái)政補(bǔ)助給下游生產(chǎn)企業(yè)，2013年之后改為補(bǔ)貼給C企業(yè)，轉(zhuǎn)變的原因可能是直接補(bǔ)貼給貿(mào)易公司便于監(jiān)管。轉(zhuǎn)變前后，交易的性質(zhì)沒(méi)有發(fā)生變化，但是在C公司報(bào)表中2013年之前體現(xiàn)為收入，之后卻體現(xiàn)為一項(xiàng)政府補(bǔ)助。

    第三，從交易的實(shí)質(zhì)看，購(gòu)銷M原料業(yè)務(wù)是代替政府履行職能，因此不能機(jī)械地將財(cái)政補(bǔ)助理解為無(wú)償取得，而應(yīng)視同交易對(duì)價(jià)的一部分。如果將同一項(xiàng)交易從兩處取得的對(duì)價(jià)一部分確認(rèn)收入另一部分確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，在一定程度上不能公允地反映交易實(shí)質(zhì)。

第四，從公司的經(jīng)營(yíng)模式看，從國(guó)外進(jìn)口M材料，按照固定價(jià)格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價(jià)，可看成是C企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)方式。結(jié)合收入的定義，從政府收取的對(duì)價(jià)屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，更符合收入的界定。

綜上，上述財(cái)政補(bǔ)助從形式上看符合政府補(bǔ)助的定義，但從反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的角度，應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。

二、稅務(wù)處理
     1、企業(yè)所得稅政策
     《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。”

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡如果企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件，以及財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，并且企業(yè)能夠?qū)υ撡Y金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。凡作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、稅會(huì)差異及納稅調(diào)整
     1>.應(yīng)納稅收入的納稅調(diào)整
     與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按照實(shí)收金額計(jì)量，分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按照應(yīng)收金額或?qū)嵤战痤~計(jì)量，一次性或分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

以上兩類補(bǔ)助在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，均應(yīng)于實(shí)際收到政府補(bǔ)助的當(dāng)年確認(rèn)收入，企業(yè)只需針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的差異作納稅調(diào)整即可。

2>.不征稅收入的納稅調(diào)整
     （1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
     與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，無(wú)論是按照應(yīng)收金額計(jì)量，還是按實(shí)收金額計(jì)量，其一次性或分期確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入作納稅調(diào)減處理，與之相應(yīng)對(duì)的費(fèi)用作納稅調(diào)增處理。

（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
     與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按實(shí)收金額計(jì)量，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)應(yīng)將計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額作納稅調(diào)減處理，并對(duì)當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷作納稅調(diào)增處理。資產(chǎn)折舊或攤銷調(diào)增金額以不征稅收入額為限。

無(wú)論是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，還是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，凡政府補(bǔ)助（遞延收益）已作不征稅收入處理，如果從取得政府補(bǔ)助的次月起連續(xù)60個(gè)月未發(fā)生相關(guān)支出，也未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)于第61個(gè)月的當(dāng)年將遞延收益一次性調(diào)增所得，為避免重復(fù)征稅，當(dāng)年及以后期間將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入的金額應(yīng)作納稅調(diào)減處理。以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷額，允許在稅前扣除，不作納調(diào)整。

案例4.
     20×1年1月5日，政府撥付D企業(yè)450萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái)。20×1年1月31，D企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。20×9年2月1日，D企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。假定不考慮設(shè)備轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的其他稅費(fèi)等因素，現(xiàn)區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入兩種情形，分別作納稅調(diào)整如下：
     (1)20×1年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助
     借：銀行存款4500000

    貸：遞延收益4500000

應(yīng)稅收入的處理：企業(yè)應(yīng)于實(shí)收收到財(cái)政撥款時(shí)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬(wàn)元。

不征稅收入的處理：遞延收益不確認(rèn)所得，不作納稅調(diào)整。

(2)20×1年1月31日購(gòu)入設(shè)備
     借：固定資產(chǎn)4800000

    貸：銀行存款4800000

(3)自20×1年2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益
     ①計(jì)提折舊
     借：研發(fā)支出40000（4800000/120個(gè)月）

    貸：累計(jì)折舊40000（4800000/120個(gè)月）

應(yīng)稅收入的處理：研發(fā)支出允許在稅前扣除，不作納稅調(diào)整。

不征稅收入的處理：研發(fā)支出不得在稅前扣除，各月研發(fā)支出中3.75萬(wàn)元需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

②分?jǐn)傔f延收益
     借：遞延收益37500（4500000/120個(gè)月）

    貸：營(yíng)業(yè)外收入37500（4500000/120個(gè)月）

應(yīng)稅收入的處理：由于政府補(bǔ)助已于收到時(shí)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額，為避免重復(fù)征稅，后期財(cái)務(wù)上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入3.75萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

不征稅收入的處理：因符合不征稅收入確認(rèn)的三個(gè)條件，財(cái)務(wù)上分期確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入3.75萬(wàn)元，作納稅調(diào)減處理。

(3)20×9年2月1日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額
     ①出售設(shè)備
     借：固定資產(chǎn)清理960000

    累計(jì)折舊3840000

    貸：固定資產(chǎn)4800000

借：銀行存款1200000

    貸：固定資產(chǎn)清理960000

        營(yíng)業(yè)外收入240000

應(yīng)稅收入的處理：固定資產(chǎn)凈值96萬(wàn)元允許在稅前扣除，不作納稅調(diào)整。

不征稅收入的處理：固定資產(chǎn)凈值中96萬(wàn)元中90萬(wàn)元不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額90萬(wàn)元。

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額
     借：遞延收益900000

    貸：營(yíng)業(yè)外收入900000

應(yīng)稅收入的處理：由于政府補(bǔ)助已于收到時(shí)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額，為避免重復(fù)征稅，本期營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元作納稅調(diào)減處理。

不征稅收入的處理：因符合不征稅收入確認(rèn)的三個(gè)條件，本期營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元作納稅調(diào)減處理。

通過(guò)比較不難發(fā)現(xiàn)，應(yīng)稅收入在收到時(shí)一次性并入收入總額征稅，后期固定資產(chǎn)折舊允許在稅前扣除，而與不征稅收入對(duì)應(yīng)的后期固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除。在不涉及定期減免稅、稅率調(diào)整、彌補(bǔ)虧損等政策性因素下，兩者的唯一區(qū)別就是前者提前納稅，后者遞延納稅。