在具體工作中，全流程稅收風險管理采取稅務(wù)總局和省局統(tǒng)籌、系統(tǒng)聯(lián)動、國地稅局聯(lián)合、部門協(xié)作、稅企合作的方式，排查和應對大企業(yè)存在的稅務(wù)風險。在組織方式上，以總局和省局統(tǒng)籌為主，各地稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)聯(lián)動；在工作分工上，總局負責風險管理工作的統(tǒng)籌規(guī)劃和總體方案制定，與企業(yè)集團總部協(xié)調(diào)溝通，統(tǒng)籌采集企業(yè)集團數(shù)據(jù)信息，選取企業(yè)集團的部分成員企業(yè)進行稅收風險解剖，整理、發(fā)布稅收風險特征庫等，省局負責本地區(qū)風險管理工作的統(tǒng)籌，制定具體實施方案，市局及主管稅務(wù)機關(guān)落實總局、省局推送的各項工作任務(wù)，及時反饋工作結(jié)果，根據(jù)要求加強后續(xù)跟蹤管理。

據(jù)記者了解，在以往的大企業(yè)稅收管理工作中，不同層級稅務(wù)機關(guān)、不同稅收管理部門對大企業(yè)稅收的管理多呈現(xiàn)“單兵作戰(zhàn)”的狀態(tài)，“看得見的管不著，管不著的看得見”的問題比較突出，稅收管理效果欠佳。比如，北京市西城區(qū)國稅局發(fā)現(xiàn)大企業(yè)W集團及其不同省份的成員企業(yè)在增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等多方面都存在風險，在這種情況下，西城區(qū)國稅局只能就企業(yè)集團及其北京成員企業(yè)在增值稅、企業(yè)所得稅方面的稅收風險進行評估和應對，W集團其他省份的成員企業(yè)和營業(yè)稅方面的問題就“力不從心”了。

采取全流程稅收風險管理工作方式，由總局或省局統(tǒng)籌組織對某一大型企業(yè)的稅收風險進行識別和應對，可以使稅務(wù)系統(tǒng)不同層級、不同部門形成有機整體，充分發(fā)揮各級稅務(wù)機關(guān)的比較優(yōu)勢，較好地解決了大企業(yè)管理中“單兵作戰(zhàn)”和“看得見的管不著，管不著的看不見”等問題。在全流程稅收風險管理中，對于一般性的稅收風險問題，由大企業(yè)自查并改正；對于中等風險的涉稅事項，由大企業(yè)稅收管理部門進行稅務(wù)審計；對于高風險涉稅事項，交由稅收風險管理領(lǐng)導小組辦公室統(tǒng)一處理。對于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并確定的稅務(wù)風險，稅務(wù)機關(guān)還會持續(xù)跟進，幫助大企業(yè)建立、完善稅務(wù)風險管理體系，最終實現(xiàn)稅收風險的管理制度化、系統(tǒng)化?！霸瓉砀鞯囟悇?wù)機關(guān)看大企業(yè)總是有點‘盲人摸象’的感覺，現(xiàn)在終于可以看到全貌。”大企業(yè)稅收管理司有關(guān)負責人說。

談體會 排查風險猶如全方位“體檢”

在一些大企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)負責人看來，全流程稅收風險管理就是一次稅務(wù)管理方面的“全面體檢”--不僅涉及企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營流程，而且涵蓋所有稅種。在持續(xù)接近1年的時間里，如果大企業(yè)稅收管理部門發(fā)現(xiàn)大企業(yè)存在較高的稅務(wù)風險，還將被移交稽查部門處理?！斑@對我們而言是一個非常重要的考驗，不能掉以輕心?！币患掖笮推髽I(yè)的稅務(wù)經(jīng)理黃先生說。

記者了解到，2015年的全流程稅收風險管理工作從2月底啟動，將一直持續(xù)到12月31日，先后分信息收集、風險識別、風險自查、稅務(wù)審計、反饋提高五個階段。從時間安排上來看，稅務(wù)審計安排的時間最長，共6個月，信息收集安排的時間最短，1個月多一點，其他階段安排的時間均為2個月。這意味著，在全流程稅收風險管理中，稅務(wù)審計將成為重中之重。

我們來看看對G公司的全流程稅收風險管理工作是如何進行的。

在工作準備階段，大企業(yè)稅收管理部門有針對性地收集整理了企業(yè)基本情況、主要經(jīng)營業(yè)務(wù)、財務(wù)核算制度、企業(yè)內(nèi)控制度、年度報告、涉及主要稅收政策、行業(yè)主要稅收風險點等信息資料；協(xié)調(diào)信息部門及技術(shù)支持單位，對企業(yè)相應年度原始數(shù)據(jù)進行抽取，搭建數(shù)據(jù)庫，修改完善審計軟件。同時，對審計團隊開展相關(guān)業(yè)務(wù)知識、稅收風險和審計方法的培訓，為審計工作的順利開展提供支持和保障。

在稅務(wù)機關(guān)準備的同時，企業(yè)按要求開展風險自查，主動發(fā)現(xiàn)問題。

在稅務(wù)審計實施階段，國家稅務(wù)總局先后兩次組織骨干人員，結(jié)合行業(yè)性風險和重大涉稅事項，集中對G公司總部及部分成員企業(yè)實施了重點案頭審計，各地稅務(wù)機關(guān)在對本地成員企業(yè)全面評估初審的基礎(chǔ)上選定一定數(shù)量的重點成員企業(yè)進行了延伸審計。通過審計，逐一分析、排查企業(yè)涉稅風險點和重大涉稅事項，梳理、篩查和歸納重要涉稅風險點，并匯總、提煉了需重點關(guān)注的涉稅業(yè)務(wù)事項。在案頭審計工作基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局與省級局分別選取部分重點企業(yè)開展了現(xiàn)場審計，印證、核實案頭審計中發(fā)現(xiàn)的風險問題、規(guī)模和成因，核實確認稅收風險點，并最終形成有代表性的重大事項專項審計報告。

在經(jīng)歷自查和稅務(wù)審計之后，國家稅務(wù)總局會以《稅務(wù)風險管理建議書》的形式向相關(guān)企業(yè)提示需要其格外重視的問題。在向G公司的《稅務(wù)風險管理建議書》中，詳細列舉了其在企業(yè)所得稅方面存在的6個問題，在營業(yè)稅方面存在的2個問題，在其他方面存在的10余個問題。

以企業(yè)所得稅方面的問題為例，G公司自認為很多沒有任何問題的稅務(wù)處理都在審計中被“揪”了出來。比如，G公司認為計提和使用準備金已經(jīng)嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定進行了處理，不可能存在問題。但是在稅務(wù)審計之后，審計人員發(fā)現(xiàn)G公司存在未經(jīng)核準的資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出稅前扣除的問題。

讓G公司財務(wù)負責人沒有想到的是，稅務(wù)審計的確讓他們發(fā)現(xiàn)了不少日常稅收管理中的盲點。原來，由于在開展日常業(yè)務(wù)的過程中，G公司經(jīng)常會取得一些抵債資產(chǎn)。但是，G公司依據(jù)法院判決、仲裁或協(xié)議取得抵債資產(chǎn)時，部分成員企業(yè)作為抵債資產(chǎn)受讓方，卻并未繳納契稅；當實際擁有相應抵債房地產(chǎn)期間，也沒有繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；當處置抵債動產(chǎn)時，又沒有申報繳納增值稅?！岸悇?wù)審計就像一個篩子，大小問題都能被篩出來?！盙公司財務(wù)負責人說。

今年之前，國家稅務(wù)總局已經(jīng)先后組織對包括G公司在內(nèi)的12戶大企業(yè)開展了全流程稅收風險管理工作。通過這些工作，大企業(yè)稅收管理司有關(guān)負責人發(fā)現(xiàn)，大企業(yè)對稅務(wù)風險普遍比較重視，但重視的程度還有待提升。比如，G公司雖然建立了全面的風險管理體系，但主要側(cè)重于對經(jīng)營風險和財務(wù)風險的防控，如信用風險、利率風險、操作風險和流動性風險等，而對稅務(wù)風險的防控不夠重視，特別是管理層對于稅務(wù)風險管理重要性的認識還需進一步提高，導致稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)控機制內(nèi)容單薄，缺少系統(tǒng)性。

轉(zhuǎn)觀念 隱藏問題只會讓問題更嚴重

就像每個人都不希望別人知道自己的隱私一樣，在全流程稅收風險管理工作開展之初，很多大企業(yè)都不希望自己在稅收管理方面的“隱私”被稅務(wù)機關(guān)知道，甚至會有意隱瞞，有時也會跟稅務(wù)機關(guān)“打太極”。但是，經(jīng)過全流程稅收風險管理工作之后，看到自身存在的諸多制度性問題，大企業(yè)的觀念慢慢變了：隱藏問題只會讓問題更嚴重，稅企共治才是正道！

事實上，G公司在事前、事中、事后都采取了積極稅務(wù)風險管控措施。在事前防范上，G公司制訂了《應稅事務(wù)管理辦法》等一系列稅收管理制度。在事中控制上，主要是在計稅和繳納流程方面進行控制，建立了應稅事務(wù)管理系統(tǒng)，對各納稅成員單位提交的清算表中每一項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及調(diào)整項目均提交外部審計進行合規(guī)性審查。在事后監(jiān)督上，主要通過現(xiàn)場及非現(xiàn)場檢查方式，對各納稅成員單位稅款計提、所得稅納稅調(diào)整的準確性進行最終的核查，通過應稅事務(wù)管理系統(tǒng)及各類稅務(wù)管理報表及時監(jiān)控和掌握全行稅務(wù)成本負擔及納稅情況等。但正如前文所述，G公司在稅務(wù)審計中還是被排查出了很多稅務(wù)風險點。

2014年，Y公司也參與了全流程稅收風險管理工作，稅務(wù)機關(guān)向其揭示了在稅務(wù)風險管理方面就存在的很多薄弱環(huán)節(jié)：公司內(nèi)部尚未建立獨立完善的稅務(wù)風險管理制度，稅務(wù)風險管理相關(guān)規(guī)定只在公司財務(wù)風險管理和財務(wù)內(nèi)部控制等管理制度中作了簡單規(guī)定，稅務(wù)風險管理制度未能有效融入其他內(nèi)控制度中；公司未能設(shè)置與其組織結(jié)構(gòu)、納稅規(guī)模相適應的獨立的稅務(wù)管理機構(gòu)，其稅務(wù)管理職能主要由財務(wù)部門履行，處理全行業(yè)涉稅事項口徑不統(tǒng)一，缺乏管理層對稅務(wù)管理工作的把關(guān)和決策機制，導致稅務(wù)風險問題未能及時得到解決；沒有建立完整的稅務(wù)風險應對流程，對于已經(jīng)確認為風險的涉稅事項缺乏全行業(yè)統(tǒng)一的應對策略和標準，以及防控和消除風險的具體措施和程序等。

“問題擺在了桌面上，讓我們大吃一驚?！盰公司有關(guān)負責人說。他表示，按照建立完善的稅務(wù)風險管理體系的要求，他們公司的確還存在一定的差距。但是，要真正減少這些差距，向國內(nèi)外先進的企業(yè)看齊，僅靠他們自己的力量是遠遠不夠的。“目前，我們正按照大企業(yè)稅收管理司的建議，逐項完善稅務(wù)風險管理的制度和措施?！盰公司有關(guān)負責人說。

一家大型企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理黃先生說，他們企業(yè)集團的總部在北京，曾經(jīng)就一個比較復雜的稅務(wù)問題與多個省份的稅務(wù)機關(guān)存在分歧，他們需要與這些稅務(wù)機關(guān)逐個進行溝通。由于不同省份稅務(wù)機關(guān)的意見也存在分歧，他們認為這個問題并不是特別重要，就擱置了下來。在全流程稅收風險管理工作中，國家稅務(wù)總局把相關(guān)省份的稅務(wù)人員都召集在一起，與他們共同研究其中的問題，這才讓他們感到了問題的嚴重性。后來，在各地稅務(wù)機關(guān)的共同幫助下，他們逐步解決了這些問題，排除了稅務(wù)風險。“其實，很多涉及面比較廣的稅務(wù)風險，很需要稅務(wù)機關(guān)采取這種集中應對的方式才能解決?！秉S先生說。

Y公司有關(guān)人士表示，經(jīng)過深度參與全流程稅收風險管理工作，他們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)發(fā)展越大，業(yè)務(wù)板塊越多，涉稅事項越復雜，越需要與稅務(wù)機關(guān)共同應對風險。一方面，可以通過稅務(wù)機關(guān)的工作，及時發(fā)現(xiàn)自身稅收管理的短板，并以此為抓手，逐步完善稅務(wù)風險管理體系，實現(xiàn)稅務(wù)風險的長效管理；另一方面，可以通過稅務(wù)機關(guān)了解到其他企業(yè)最新的稅收管理理念和手段，防止故步自封；同時，還可以與稅務(wù)機關(guān)共同研究實務(wù)中出現(xiàn)的新問題，及時化解稅務(wù)風險。

大企業(yè)稅收管理司有關(guān)負責人表示，不可否認，和中小企業(yè)相比，大企業(yè)在稅務(wù)管理和財務(wù)管理方面要規(guī)范很多，但是由于市場環(huán)境、政策環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)、管理能力和制度建設(shè)等多方面的原因，大企業(yè)對稅務(wù)風險的管理不可能做到無懈可擊，甚至有很多問題還需要稅企雙方一起調(diào)查、共同研究方可拿出一個穩(wěn)妥的解決辦法?！岸惼蠊仓尾粌H是一個理念，更是一個科學的工作方法。”該負責人說。