都是賬外經(jīng)營(yíng) 為何處理不同
我公司成立于2001年8月，主要從事日用百貨的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人。
2003年2月28日，當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)稽查部門的人員到我公司進(jìn)行增值稅納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，我公司2002年12月8日，經(jīng)營(yíng)了一筆家用電器。由于當(dāng)時(shí)正處于新老會(huì)計(jì)人員交替階段，這筆業(yè)務(wù)就沒(méi)有做有關(guān)的賬務(wù)處理，銷售額為508萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)的86.36萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額沒(méi)有申報(bào)納稅，該批貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)的76.5萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也沒(méi)有申報(bào)抵扣。當(dāng)時(shí)稅務(wù)稽查人員認(rèn)定我公司的這筆業(yè)務(wù)為賬外經(jīng)營(yíng)，屬于偷稅行為，要求我公司補(bǔ)稅9.86萬(wàn)元，并罰款一倍。
2005年8月8日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)接到舉報(bào)又到我公司進(jìn)行增值稅納稅情況檢查，發(fā)現(xiàn)我公司的一個(gè)業(yè)務(wù)員以公司的名義進(jìn)行私下交易，該業(yè)務(wù)員從2004年10月8日至2005年3月16日，共經(jīng)營(yíng)了4筆家用電器業(yè)務(wù)，銷售額為808萬(wàn)元并沒(méi)有申報(bào)納稅，銷項(xiàng)稅額為137.36萬(wàn)元。另外，有關(guān)貨物的增值稅專用發(fā)票也已經(jīng)查獲，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為127.5萬(wàn)元也沒(méi)有申報(bào)抵扣。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題稅務(wù)稽查人員同樣認(rèn)定為賬外經(jīng)營(yíng)，屬于偷稅行為。但是，在具體處理時(shí)卻要求我公司補(bǔ)稅137.36萬(wàn)元，有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，并處以一倍的罰款。
對(duì)此，我公司不理解，為什么當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)第二次處理就不按進(jìn)銷差額補(bǔ)稅和罰款？?jī)纱螁?wèn)題同屬于賬外經(jīng)營(yíng)，為什么卻作出了不同的處理？
答：對(duì)于賬外經(jīng)營(yíng)的偷稅額應(yīng)當(dāng)如何認(rèn)定，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕66號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知〉的通知》（國(guó)稅函〔1999〕739號(hào)）文件曾統(tǒng)一明確，主要包括以下內(nèi)容：
其一，由于現(xiàn)行增值稅制采取購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)稅，一般納稅人有偷稅行為，其不報(bào)、少報(bào)的銷項(xiàng)稅額或者多報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即是其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額。因此，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項(xiàng)稅額的不報(bào)、少報(bào)部分或者進(jìn)項(xiàng)稅額的多報(bào)部分確定。如果銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)均查有偷稅問(wèn)題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項(xiàng)偷稅數(shù)額之和。
其二，納稅人的偷稅手段如屬賬外經(jīng)營(yíng)，即購(gòu)銷活動(dòng)均不入賬，其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額即偷稅額為賬外經(jīng)營(yíng)部分的銷項(xiàng)稅額抵扣賬外經(jīng)營(yíng)部分中已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。已銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額＝賬外經(jīng)營(yíng)部分購(gòu)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額－賬外經(jīng)營(yíng)部分存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額。
其三，納稅人賬外經(jīng)營(yíng)部分的銷售額(計(jì)稅價(jià)格)難以核實(shí)的，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第(三)項(xiàng)規(guī)定按組成計(jì)稅價(jià)格核定其銷售額。
根據(jù)以上規(guī)定，你公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定你公司2002年12月8日銷售額為508萬(wàn)元的賬外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其偷稅額為銷項(xiàng)稅額86.36萬(wàn)元扣減該批已銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額76.5萬(wàn)元的差額，要求你公司補(bǔ)稅9.86萬(wàn)元，并且以此為依據(jù)進(jìn)行處罰是有法律依據(jù)的。
但是，最近國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人取得的賬外經(jīng)營(yíng)部分防偽稅控增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕763號(hào)）明確：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕17號(hào)）規(guī)定，自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“防偽稅控專用發(fā)票”），必須自該防偽稅控專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，納稅人申請(qǐng)抵扣2003年3月1日前的防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)于2003年9月1日前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。鑒于納稅人采用賬外經(jīng)營(yíng)手段進(jìn)行偷稅，其取得的賬外經(jīng)營(yíng)部分防偽稅控專用發(fā)票，未按上述規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，因此，不得抵扣其賬外經(jīng)營(yíng)部分的銷項(xiàng)稅額。
根據(jù)以上規(guī)定，如果你公司業(yè)務(wù)員以你公司的名義從事賬外經(jīng)營(yíng)，其所取得的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在取得的當(dāng)期在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了認(rèn)證，并申報(bào)抵扣，則可抵減有關(guān)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。如果未按上述規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，不得抵扣其賬外經(jīng)營(yíng)部分的銷項(xiàng)稅額。
