當收到的增值稅專用發(fā)票被稅務機關(guān)定為“失控”增值稅專用發(fā)票時，不僅進項不能抵扣了，甚至連成本也不準扣除。

最近，接二連三接到客戶和學員這樣的咨詢。

首先要明白，什么叫“失控增值稅專用發(fā)票”？

這個東西本身就不是一個有法律意義的概念，因為《征管法》及其它稅收法律、法規(guī)對此毫無規(guī)定。

失控是指稅務機關(guān)對發(fā)票失去了控制，至于失去控制的原因，可能是壞人跑了，也可能是管理不得法?？傊?，要待查清楚之后，才能定性一個嚴肅的、有法律依據(jù)的法律后果。

所以，失控發(fā)票與虛開發(fā)票是兩個完全不同的概念。先不要被嚇破膽了。

但稅務總局明確規(guī)定，一旦增值稅專用發(fā)票被列為“失控”，進項稅額就暫時不得抵扣。由于《條例》授權(quán)了稅務總局有決定不得得抵扣憑證的權(quán)力，所以，失控發(fā)票的進項不得抵扣，就鐵板釘釘了。

所得稅的成本呢？

所得稅能不能扣除，取決于支出是否“真實、相關(guān)、合理”。

稅務總局沒有規(guī)定失控發(fā)票對應的成本不能扣除。實際上，對于成本與發(fā)票的關(guān)系，大家可以看看之前我公眾號的一篇文章《藍敏：無發(fā)票不準扣除，沒有依據(jù)》（可在歷史信息中查看）。

如果發(fā)票對應的業(yè)務支出本身不真實呢？

那就同時構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。虛開的發(fā)票不能抵扣，不真實的支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。增值稅與所得稅處理的性質(zhì)是不同的。

如果發(fā)票對應的業(yè)務支出真實呢？

真實就可以扣除（當然還要看相關(guān)性、合理性以及其它法定的不得扣除的規(guī)定是否滿足要求），而不能僅因為發(fā)票失控或虛開，就不準扣除。

一位學員說，稅務拿出國稅發(fā)【2009】114號文（印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知）的一句話：“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”。以此主張，失控發(fā)票成本不能扣除。

我說，稅務的引用故意漏掉了一個字——“的”。原文是：

“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”。

這一句話的主語是合法有效憑據(jù)，是說某些“合法有效憑據(jù)”不得在稅前扣除，并不是說支出不得在稅前扣除。至于“憑據(jù)不得扣除”是什么意思，誰知道呢，反正不是成本費用不得扣除的意思。

進一步問，失控的增值稅專用發(fā)票是不是“合法有效憑據(jù)”？

如果不是合法有效憑據(jù)，那么，它就根本不適用于這個國稅發(fā)【2009】114號文這一句，因為這句規(guī)定只針對“合法有效憑據(jù)”。

如果是合法有效憑據(jù)呢？都是合法有效憑據(jù)了，還有什么可說的？

但如前所述，“失控”本身，不能決定發(fā)票是否合法。比如，虛開發(fā)票，則一定不是合法的憑證。失控，則不能說明不合法。

感覺有點狡辯的味道嗎？起因是國稅發(fā)【2009】114號文那句話。

其實，關(guān)鍵基礎(chǔ)是：企業(yè)所得稅扣除，是基于業(yè)務實質(zhì)，而非憑證。

所得稅法律、法規(guī)規(guī)定，居民企業(yè)的企業(yè)所得稅對“所得額”征稅，如果不扣除成本費用，就成為對“收入額”征稅了。就違法了。

所以，不但能夠證明業(yè)務真實性的支出可以扣除，就算拿不出證據(jù)，稅務也有責任核定成本支出來扣除，核定工作反而要求稅務機關(guān)拿出依據(jù)或證據(jù)來。（《征管法》35條規(guī)定，憑證不全難以查賬的核定征收。）

更進一步講，如果一張失控的增值稅專用發(fā)票，未來坐實是虛開的增值稅專用發(fā)票，但開支業(yè)務卻是真實的（比如，真實采購商品，供應商卻提供了第三方開具的增值稅專用發(fā)票），則其雖然應受到虛開增值稅專用發(fā)票的處理，雖然其進項稅金不得抵扣，但企業(yè)所得稅上，依然不能僅以否定發(fā)票而否定成本費用。

對于失控的增值稅專用發(fā)票，注意以下三點：

1、這只是異常，并未有法律上的定性，應等待稅務的調(diào)查結(jié)論；

2、進項必須轉(zhuǎn)出。未來是否有滯納金與罰款，取決于稅務最終調(diào)查的結(jié)果；

3、所得稅處理上，等同于沒有取得發(fā)票。