編者按：最近，有老師咨詢：簡并稅率后，納稅人銷售養(yǎng)豬設(shè)備按哪種稅率繳納增值稅?，F(xiàn)簡要分析與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。 

案例概況

吉祥機械有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是增值稅一般納稅人，2017年7月銷售各類養(yǎng)豬設(shè)備取得收入6660萬元。該業(yè)務(wù)是按17%還是11%的適用稅率繳納增值稅？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號 ）。

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品增值稅適用稅率問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2014年第12號）。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號 ）。

二、稅務(wù)分析

要判斷銷售養(yǎng)豬設(shè)備是按17%還是11%的稅率繳納增值稅，首先需要知道增值稅的適用稅率有幾種，分別的適用范圍，我們討論的業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的哪些范圍。

首先，我們復(fù)習(xí)一下銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的適用稅率。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號 ）第二條規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的增值稅適用稅率有17%、13%、零稅率。

納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，適用稅率為13%。

除國務(wù)院另有規(guī)定外，  納稅人出口貨物，稅率為零。

其次，營改增后，納稅人銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅服務(wù)適用稅率有哪些呢？

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號 ）（）第十五條規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%； 除國務(wù)院另有規(guī)定外，  境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零；納稅人發(fā)生的營改增其他應(yīng)稅行為，稅率為6%。

另外，財政部、國家稅務(wù)總局2017年4月28日印發(fā)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號），自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。

納稅人銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，簡并稅率后適用稅率11%。

綜上所述，納稅人發(fā)生增值稅的應(yīng)稅行為，適用稅率共有17%、11%、6%和零稅率四檔。

三、案例解析

根據(jù)本案的資料：吉祥公司2017年7月銷售各類養(yǎng)豬設(shè)備取得收入6660萬元，適用增值稅稅率為多少呢？

我們知道，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號  ）、《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定，2017年7月1日以前，納稅人銷售農(nóng)機的增值稅稅率為13%；2017年7月1日以后，納稅人銷售農(nóng)機的增值稅稅率為11%。

如果養(yǎng)豬設(shè)備屬于農(nóng)機的范圍，2017年7月1日以后，納稅人銷售養(yǎng)豬設(shè)備的增值稅稅率為11%；否則，適用稅率為17%。

查閱《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）第十六條，畜牧業(yè)機械是指畜牧業(yè)生產(chǎn)中所需的各種機械。包括草原建設(shè)機械、牧業(yè)收獲機械、飼料加工機械、畜禽飼養(yǎng)機械、畜產(chǎn)品采集機械。畜牧業(yè)機械屬于農(nóng)機的范圍。

2014年2月27日國家稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品增值稅適用稅率問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2014年第12號）規(guī)定，農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機，適用13%增值稅稅率。養(yǎng)豬設(shè)備系列包括豬只群養(yǎng)管理設(shè)備（系統(tǒng)）、豬只生產(chǎn)性能測定設(shè)備（系統(tǒng)）、自動喂養(yǎng)系統(tǒng)、刮糞清糞設(shè)備、定位欄、分娩欄、保育欄（含仔豬保溫裝置）、環(huán)境控制設(shè)備（豬）等。

不難看出，在2017年7月1日以前，養(yǎng)豬設(shè)備屬于農(nóng)機，適用13%增值稅稅率。

我們再看《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）（附件1：適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋）第二條，食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜的范圍注釋。

上述貨物的具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、由石油伴生氣加工壓縮而成的石油液化氣、西氣東輸項目上游中外合作開采天然氣、中小學(xué)課本配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片）、國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書、農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機、不帶動力的手扶拖拉機、三輪農(nóng)用運輸車、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機。

我們可以看出，財稅〔2017〕37號文件簡并稅率后，對農(nóng)機的范圍沿用了簡并稅率前農(nóng)機的范圍，繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括卷簾機、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機。

至此，我們可以明白：納稅人銷售各類養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機的范圍，在2017年7月1日以前，適用13%增值稅稅率；在2017年7月1日以后，適用11%增值稅稅率，應(yīng)按11%的稅率給購買方開具增值稅發(fā)票。

因此，吉祥2017年7月銷售各類養(yǎng)豬設(shè)備取得收入6660萬元，適用增值稅稅率為11%，應(yīng)計算確定銷項稅額660萬元。

思考：納稅人2017年7月1日后，銷售養(yǎng)魚設(shè)備是否按11%繳納增值稅？