非正常損失會計處理有技巧

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非正常損失會計處理有技巧
[2007年09月26日]

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條對此作了進一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失和其他非正常損失。雖然稅法規(guī)定非正常損失貨物的進項稅金不能抵扣，但是會計上對此不同的處理可以對增值稅產生一定的影響。

　　A公司是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2005年初購進一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進項稅金34000元，由于露天堆放，導致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅收入5萬元。會計處理如下：發(fā)生損失進入清理時，借記“待處理財產損溢”20萬元，貸記“原材料”20萬元。由于會計處理時，將全部材料成本金額轉入損失，意味著原材料已經全部發(fā)生非正常損失。因此，這20萬元原材料的增值稅進項稅金應全部轉出，不能抵扣進項稅額。同時，該公司將損失的原材料銷售取得的50000元收入應按17%的稅率計算繳納增值稅，應納增值稅為：50000÷（1＋17%）×17%＝7265（元）。

　　事實上，企業(yè)因銷售原材料取得5萬元收入，我們可認為該公司發(fā)生的損失并不是全部損失，是大部分損失。根據稅法分析，不得抵扣的應該是發(fā)生非正常損失部分的進項稅，應轉出這部分損失的進項稅金。對于原材料發(fā)生部分非正常損失，取得清理收入的部分是否可以抵扣進項稅金，稅法并沒有作出明確規(guī)定。因此，只要企業(yè)會計上不作為全部損失處理，就不必轉出全部進項稅金。

　　那么，A公司應該轉出多少進項稅金呢？實際損失情況（不含清理收入）為：200000－50000÷（1＋17%）=157265（元），原材料非正常損失部分應轉出的進項稅為：34000×157265÷200000=26735（元），剩余可以抵扣的進項稅額為34000－26735＝7265（元）。50000元清理收入應繳納增值稅為：50000÷（1＋17%）×17%－7265＝0，公司為此需要負擔的增值稅比全部轉出進項稅少繳7265元。

　　由此可見，企業(yè)發(fā)生損失后取得的原材料清理變價收入不產生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。如果企業(yè)存在加價銷售的情況，在轉出進項稅金時，應該按成本價計算未損失部分，并據此計算應轉出稅金金額。

　　企業(yè)全部的會計處理如下：發(fā)生損失進入清理時，借記“待處理財產損溢”157265元，貸記“原材料”157265元；轉出部分進項稅金轉出時，借記“待處理財產損溢”26735元，貸記“應交稅金???應交增值稅（進項稅額轉出）”26735元；取得清理收入時，借記“銀行存款”50000元，貸記“待處理財產損溢”42735元，貸記“應交稅金???應交增值稅（銷項稅額）”7265元；結轉損失至營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出（非正常損失）”141265元，貸記“待處理財產損溢”141265元，此部分非正常損失，可以按照稅法規(guī)定報稅務機關審批后，在企業(yè)所得稅前扣除。