為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：
　?。?）企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會計(jì)主體； 
　　（2）企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人； 
　?。?）企業(yè)年金基金投資運(yùn)營應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險的原則； 
　?。?）企業(yè)年金基金投資運(yùn)營的初始計(jì)量、估值日及其后續(xù)計(jì)量； 
　?。?）企業(yè)年金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金的提取與補(bǔ)虧； 
　　（6）企業(yè)年金基金的賬務(wù)處理和財務(wù)報表編報。 

　　一、 企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會計(jì)主體 

　　本準(zhǔn)則第二條、第三條規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報。 
　　根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）以及《企業(yè)年金基金管理試行辦法》（勞動和社會保障部令第23號）規(guī)定，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成，實(shí)行完全積累，采用個人賬戶方式進(jìn)行管理，類似于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第26號養(yǎng)老金計(jì)劃中的設(shè)定提存計(jì)劃。企業(yè)繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍，其確認(rèn)、計(jì)量及列報適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》。 
　　企業(yè)和職工作為委托人將企業(yè)年金基金委托給受托人管理運(yùn)作是一種信托行為。企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專戶，嚴(yán)格獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織的固有財產(chǎn)及其管理的其他資產(chǎn)，并作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報。
 
　　二、企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人 

　　企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等。各方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有財產(chǎn)及其管理的其他財產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分。 
　　1. 委托人，是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。委托人應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂書面合同。 
　　2. 受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)。受托人根據(jù)信托合同，負(fù)責(zé)編制和對外報告企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。受托人是編報企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定責(zé)任人。 
　　3. 賬戶管理人，是指受托人委托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)。賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同負(fù)責(zé)建立企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄企業(yè)、職工繳費(fèi)以及企業(yè)年金基金投資收益情況，計(jì)算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報告活動等。 
　　4. 托管人，是指受托人委托保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。托管人根據(jù)托管合同負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金會計(jì)核算和估值，復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。 
　　5. 投資管理人，是指受托人委托投資管理企業(yè)年金基金財產(chǎn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)。投資管理人根據(jù)投資管理合同負(fù)責(zé)對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進(jìn)行投資，及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計(jì)處理和估值結(jié)果等。 
　　6. 中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指為企業(yè)年金管理提供服務(wù)的投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等。
 
　　三、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險的原則 

　　企業(yè)年金基金來自于企業(yè)和職工的繳費(fèi)等，是受益人（職工）退休后的補(bǔ)充養(yǎng)老保障，其安全性要求高，同時年金繳費(fèi)、支出和個人賬戶轉(zhuǎn)移等致使年金基金流入流出頻率較高且具有不確定性，所以企業(yè)年金基金投資運(yùn)營應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財產(chǎn)的安全性和流動性。 
　　企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資運(yùn)營?，F(xiàn)行法規(guī)對于企業(yè)年金基金財產(chǎn)的投資范圍，限于銀行存款、國債和其他具有良好流動性的金融產(chǎn)品，包括短期債券回購、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等。 
　　投資銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購等流動性產(chǎn)品及貨幣市場基金的比例，不得低于基金凈資產(chǎn)的20%. 
　　投資銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金的比例，不得高于基金凈資產(chǎn)的50%，其中，投資國債的比例不低于基金凈資產(chǎn)的20%. 
　　投資股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險產(chǎn)品、股票基金的比例，不得高于基金凈資產(chǎn)的30%，其中，投資股票的比例不得高于基金凈資產(chǎn)的20%.四、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營的初始計(jì)量、估值日及其后續(xù)計(jì)量根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，企業(yè)年金基金投資運(yùn)營的公允價值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。 
　　初始取得投資時，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價款作為其公允價值入賬，記入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，記入交易費(fèi)用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計(jì)入初始投資成本，增加交易性金融資產(chǎn)；實(shí)際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產(chǎn)。 
　　企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值，即將每個工作日結(jié)束時或每周五確定為估值日。估值日對投資進(jìn)行估值時，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價值計(jì)量，以此調(diào)整原賬面價值，增加（或沖減）交易性金融資產(chǎn)。公允價值與原賬面價值的差額作為公允價值變動收益。
 
　　五、企業(yè)年金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金的提取與補(bǔ)虧 

　　投資管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按當(dāng)期收取的管理費(fèi)的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金，作為專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損。 
　　企業(yè)年金基金支付的投資管理人管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實(shí)際金額記入投資管理人管理費(fèi)，同時確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)）。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金提取比例為20%.企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金在托管銀行專戶存儲，余額達(dá)到投資管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的10%時可不再提取。 
　　企業(yè)年金基金取得投資管理人交納的風(fēng)險準(zhǔn)備金補(bǔ)虧時，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的實(shí)際金額計(jì)入其他收入。 

　　六、企業(yè)年金基金的賬務(wù)處理和財務(wù)報表的編報 

　?。ㄒ唬┩泄苋?、投資管理人應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南第二部分（會計(jì)科目和財務(wù)報表），設(shè)置相應(yīng)會計(jì)科目和賬戶，對各種交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。投資管理人應(yīng)及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計(jì)記錄和估值結(jié)果；托管人負(fù)責(zé)復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財產(chǎn)凈值。托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)編制并向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報告。 
　?。ǘ┢髽I(yè)年金基金財務(wù)報表為本準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。 
　　1. 受托人是編制和對外報告企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在每季度結(jié)束后15日內(nèi)和年度結(jié)束后45日內(nèi)向委托人提交季度、年度企業(yè)年金基金管理報告，其中年度企業(yè)年金基金財務(wù)會計(jì)報告須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。 
　　托管人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交季度、年度企業(yè)年金基金托管和財務(wù)會計(jì)報告，其中年度財務(wù)會計(jì)報告須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。 
　　賬戶管理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束后10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交季度、年度企業(yè)年金基金賬戶管理報告。 
　　投資管理人應(yīng)在每季結(jié)束后10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的季度、年度企業(yè)年金基金投資組合報告。 
　　2. 企業(yè)年金基金財務(wù)報表的附注中，除按本準(zhǔn)則第二十條的規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容： 
　?。?）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，主要包括：會計(jì)年度、記賬本位幣、會計(jì)計(jì)量所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)。 
　　（2）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更及差錯更正的說明。 
　?。?）重要報表項(xiàng)目的說明，包括：貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、其他資產(chǎn)、賣出回購證券款、支出受益人待遇、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、其他應(yīng)付款等。 
　?。?）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。 
　?。?）風(fēng)險管理，包括：風(fēng)險管理政策、信用風(fēng)險、流動風(fēng)險、市場風(fēng)險等。