第三章 計 量

      第十四條 企業(yè)應(yīng)當按照分攤至各單項履約義務(wù)的交易價 格計量收入。

      交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對 價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的 款項，應(yīng)當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。

      第十五條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習慣做 法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當考慮可變對價、 合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素 的影響。

      第十六條 合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認收入極

      可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認收入是否 極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及 其比重。

      每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額?？勺儗r金額發(fā)生變動的，按照本準則第二十四條 和第二十五條規(guī)定進行會計處理。

      第十七條 合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當按照假定 客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價 格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當在合同期間內(nèi)采用 實際利率法攤銷。

      合同開始日，企業(yè)預(yù)計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款 間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

      第十八條 客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應(yīng)當按照非現(xiàn)金對 價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估 計的，企業(yè)應(yīng)當參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定 交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動的，應(yīng)當作為可變對價，按照本準則第十六條規(guī)定進行會計處理。

      單獨售價，是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格。

      第十九條 企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三 方，本條下同）對價的，應(yīng)當將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在 確認相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入，但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

      企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品 的，應(yīng)當采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認所購買的商 品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值 的，超過金額應(yīng)當沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品 公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當將應(yīng)付客戶對價全額沖減交 易價格。

      第二十條 合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當在 合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對 比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始 日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。

      第二十一條 企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售商品 的價格，應(yīng)作為確定該商品單獨售價的最佳證據(jù)。單獨售價無法 直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信 息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨 售價。在估計單獨售價時，企業(yè)應(yīng)當最大限度地采用可觀察的輸 入值，并對類似的情況采用一致的估計方法。

      市場調(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場售價考 慮本企業(yè)的成本和毛利等進行適當調(diào)整后，確定其單獨售價的方法。

      成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計成本加上其合理毛利后的價格，確定其單獨售價的方法。

      余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價格減去合同中其他商品可觀察的單獨售價后的余值，確定某商品單獨售價的方法。

      第二十二條 企業(yè)在商品近期售價波動幅度巨大，或者因未 定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠確定時，可采用余值法估計其單獨售價。

      第二十三條 對于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當在各單項履約義務(wù)之 間按比例分攤。

      有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全 部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當將該合同折扣分攤至相關(guān)一項或多項履約義務(wù)。

      折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應(yīng)當首先按照前款規(guī)定在該一項或多項（而非全部）履約義務(wù)之間分攤合同折扣，然后采用 余值法估計單獨售價。

      合同折扣，是指合同中各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售 價之和高于合同交易價格的金額。

      第二十四條 對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，企業(yè) 應(yīng)當按照本準則第二十條至第二十三條規(guī)定，將其分攤至與之相 關(guān)的一項或多項履約義務(wù)，或者分攤至構(gòu)成單項履約義務(wù)的一系 列可明確區(qū)分商品中的一項或多項商品。

      對于已履行的履約義務(wù)，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應(yīng)當 調(diào)整變動當期的收入。

      第二十五條 合同變更之后發(fā)生可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應(yīng)當區(qū)分下列三種情形分別進行會計處理：

      (一）合同變更屬于本準則第八條（一）規(guī)定情形的，企業(yè) 應(yīng)當判斷可變對價后續(xù)變動與哪一項合同相關(guān)，并按照本準則第 二十四條規(guī)定進行會計處理。

     (二）合同變更屬于本準則第八條（二）規(guī)定情形，且可變 對價后續(xù)變動與合同變更前已承諾可變對價相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當首 先將該可變對價后續(xù)變動額以原合同開始日確定的基礎(chǔ)進行分 攤，然后再將分攤至合同變更日尚未履行履約義務(wù)的該可變對價 后續(xù)變動額以新合同開始日確定的基礎(chǔ)進行二次分攤。

    （三）合同變更之后發(fā)生除本條（一）、（二）規(guī)定情形以外的可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應(yīng)當將該可變對價后續(xù)變動額分攤至合同變更日尚未履行的履約義務(wù)。

第四章 合同成本

      第二十六條 企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成 本確認為一項資產(chǎn)：

      （一）該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承 擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；

      （二）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；

      （三）該成本預(yù)期能夠收回。 

      第二十七條 企業(yè)應(yīng)當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：

      （一）管理費用。

      （二）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。

      （三）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出。

      （四）無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

      第二十八條 企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收 回的，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤 銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。

      增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售 傭金等）。

      企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的 其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等），應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，但是，明確由客戶承擔的除外。

      第二十九條 按照本準則第二十六條和第二十八條規(guī)定確 認的資產(chǎn)（以下簡稱“與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)”），應(yīng)當采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷，計入當期損益。 

      第三十條 與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其賬面價值高于下列兩 項的差額的，超出部分應(yīng)當計提減值準備，并確認為資產(chǎn)減值損失：

      （一）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價；

      （二）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本。 以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款（一）減（二）的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準 備，并計入當期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不 計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。

      第三十一條 在確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失時， 企業(yè)應(yīng)當首先對按照其他相關(guān)企業(yè)會計準則確認的、與合同有關(guān) 的其他資產(chǎn)確定減值損失；然后，按照本準則第三十條規(guī)定確定 與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失。

      企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第８號——資產(chǎn)減值》測試相關(guān)資 產(chǎn)組的減值情況時，應(yīng)當將按照前款規(guī)定確定與合同成本有關(guān)的 資產(chǎn)減值后的新賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值。