第三章 計(jì) 量

      第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià) 格計(jì)量收入。

      交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對 價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的 款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。

      第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做 法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價(jià)、 合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)、應(yīng)付客戶對價(jià)等因素 的影響。

      第十六條 合同中存在可變對價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計(jì)已確認(rèn)收入極

      可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計(jì)已確認(rèn)收入是否 極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及 其比重。

      每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額?？勺儗r(jià)金額發(fā)生變動的，按照本準(zhǔn)則第二十四條 和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

      第十七條 合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定 客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià) 格。該交易價(jià)格與合同對價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用 實(shí)際利率法攤銷。

      合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款 間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

      第十八條 客戶支付非現(xiàn)金對價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對 價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值不能合理估 計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定 交易價(jià)格。非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)作為可變對價(jià)，按照本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

      單獨(dú)售價(jià)，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。

      第十九條 企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三 方，本條下同）對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價(jià)沖減交易價(jià)格，并在 確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價(jià)二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

      企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品 的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商 品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值 的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品 公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價(jià)全額沖減交 易價(jià)格。

      第二十條 合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對 比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始 日之后單獨(dú)售價(jià)的變動而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

      第二十一條 企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售商品 的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無法 直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信 息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú) 售價(jià)。在估計(jì)單獨(dú)售價(jià)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸 入值，并對類似的情況采用一致的估計(jì)方法。

      市場調(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場售價(jià)考 慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。

      成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。

      余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值，確定某商品單獨(dú)售價(jià)的方法。

      第二十二條 企業(yè)在商品近期售價(jià)波動幅度巨大，或者因未 定價(jià)且未曾單獨(dú)銷售而使售價(jià)無法可靠確定時，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià)。

      第二十三條 對于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之 間按比例分?jǐn)偂?

      有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全 部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。

      折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭郏缓蟛捎?余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。

      合同折扣，是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售 價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額。

      第二十四條 對于可變對價(jià)及可變對價(jià)的后續(xù)變動額，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十三條規(guī)定，將其分?jǐn)傊僚c之相 關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系 列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商品。

      對于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗r(jià)后續(xù)變動額應(yīng)當(dāng) 調(diào)整變動當(dāng)期的收入。

      第二十五條 合同變更之后發(fā)生可變對價(jià)后續(xù)變動的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形分別進(jìn)行會計(jì)處理：

      (一）合同變更屬于本準(zhǔn)則第八條（一）規(guī)定情形的，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)判斷可變對價(jià)后續(xù)變動與哪一項(xiàng)合同相關(guān)，并按照本準(zhǔn)則第 二十四條規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

     (二）合同變更屬于本準(zhǔn)則第八條（二）規(guī)定情形，且可變 對價(jià)后續(xù)變動與合同變更前已承諾可變對價(jià)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首 先將該可變對價(jià)后續(xù)變動額以原合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行分 攤，然后再將分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男新募s義務(wù)的該可變對價(jià) 后續(xù)變動額以新合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)偂?

    （三）合同變更之后發(fā)生除本條（一）、（二）規(guī)定情形以外的可變對價(jià)后續(xù)變動的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該可變對價(jià)后續(xù)變動額分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男械穆募s義務(wù)。

第四章 合同成本

      第二十六條 企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成 本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

      （一）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）、明確由客戶承 擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；

      （二）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；

      （三）該成本預(yù)期能夠收回。 

      第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計(jì)入當(dāng)期損益：

      （一）管理費(fèi)用。

      （二）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。

      （三）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出。

      （四）無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

      第二十八條 企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收 回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤 銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

      增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售 傭金等）。

      企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的 其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。

      第二十九條 按照本準(zhǔn)則第二十六條和第二十八條規(guī)定確 認(rèn)的資產(chǎn)（以下簡稱“與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)”），應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 

      第三十條 與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值高于下列兩 項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：

      （一）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價(jià)；

      （二）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。 以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款（一）減（二）的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不 計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。

      第三十一條 在確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失時， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先對按照其他相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的、與合同有關(guān) 的其他資產(chǎn)確定減值損失；然后，按照本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定確定 與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失。

      企業(yè)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第８號——資產(chǎn)減值》測試相關(guān)資 產(chǎn)組的減值情況時，應(yīng)當(dāng)將按照前款規(guī)定確定與合同成本有關(guān)的 資產(chǎn)減值后的新賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。