1 ．增值稅的計算
( l ）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。
?、?銷售額的計算。
正確計算應(yīng)納增值稅額，需要首先準(zhǔn)確核算作為增值稅計稅依據(jù)的銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
銷售額的計算公式為：
銷售額＝含稅銷售額÷（1十稅率）
【例】某公司銷售電視機 200 臺，每臺含稅價格 3500 元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17 % ，則該產(chǎn)品應(yīng)稅銷售額為：
含稅銷售額＝200×3500 ＝700000 （元）
應(yīng)稅銷售額＝ 700000 ÷（ 1 十 17 % ) ＝ 598290.60（元）
?、?銷項稅額的計算。
銷項稅額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方價外收取的增值稅額。
銷項稅額的計算公式為：
銷項稅額＝銷售額×稅率
【例】某公司本月銷售額為 1000000 元，適用稅率為17％，則該公司本月的銷項稅額為：
銷項稅額＝1000000×17 %＝170000（元）
但一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額
中抵減。
?、?進(jìn)項稅額的計算。
進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額，為納稅人實際繳納的增值稅額。
進(jìn)項稅額計算公式為：
進(jìn)項稅額＝買價×扣除率
公式中的買價，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)林特產(chǎn)稅。其中“價款”是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。
【例】某公司收購水果 20 噸，每噸價款 850 元。水果的農(nóng)林特產(chǎn)稅稅率為12％，則購買水果準(zhǔn)予抵扣的
進(jìn)項稅額為：
進(jìn)項稅額＝ ( 850 ×20 + 850 ×20×12 % ）×10 %
?。剑?70000＋ 2040）×10 %
?。?19040 ×10 %
?。?04 （元）
?、?應(yīng)納稅額的計算。
銷項稅額扣除進(jìn)項稅額后即為應(yīng)納稅額。但增值稅應(yīng)納稅額一般不是每發(fā)生一次應(yīng)稅銷售行為就計征一次增值稅，而是按期計算繳納。
應(yīng)納稅額的計算公式是：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額
【 例 】 甲公司 2 月份不含稅銷售收人為 90000元，增值稅率為 17 % ，當(dāng)月進(jìn)項稅額合計 1 000 元，則該公司本月應(yīng)納增值稅為：
應(yīng)納稅額＝ 90000×17 ％一 1000
?。?14300 （元）
( 2 ）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的 6 ％或 4 ％的征收率計算應(yīng)納稅額，不
得抵扣進(jìn)項稅額。
應(yīng)納稅額計算公式是：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
其中，銷售額的確認(rèn)，與一般納稅人計算銷項稅額時的計稅銷售額的確認(rèn)一致。此外，小規(guī)模納稅人銷
售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取的價款包含增值稅額，按下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷( 1＋征收率）
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。對一般納稅人按簡易辦法計算繳納增值稅的，其具體計算與小規(guī)模納稅人相同。
【例】某小規(guī)模納稅人本月取得商品銷售收人（含稅） 21200 元。則該小規(guī)模納稅人本月應(yīng)納稅額為：
銷售額＝ 21200÷（1 + 6 %) ＝ 20000（元）
應(yīng)納稅額＝ 20000×6 % ＝ 1200 （元）
2 ．增值稅繳納
( 1 ）納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限。
銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，進(jìn)口貨物為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
① 采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并
將提貨單交給買方的當(dāng)天。
?、?采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
?、?采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
?、?采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
?、?委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
?、?銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的當(dāng)天。
?、?納稅人發(fā)生視同銷售行為的，為貨物移送的當(dāng)天。
增值稅的納稅期限為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 1 個月。納稅人可以按次納稅也可以按照一定的期限進(jìn)行納稅，納稅人以一個月為一期進(jìn)行納稅的，自期滿后 10 日內(nèi)進(jìn)行納稅；以其他期限為期的自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 10 日內(nèi)申報納稅并且結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
( 2 ）納稅申報和納稅地點。
?、?固定業(yè)戶向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，總分機構(gòu)分別向各自所在主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可以向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
?、?固定業(yè)戶到外縣銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有證明的應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
?、?非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
?、?進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
?、?非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
⑥ 一般納稅人在增值稅申報時需要提供 《 增值稅納稅申報表 》 及三個附表，即： 《 發(fā)票領(lǐng)用存月報表 》 、 《 增值稅發(fā)票使用明細(xì)表 》 、 《 增值稅抵扣明細(xì)表 》 ?！ ?/FONT>
