1.       應(yīng)納稅額計算

消費稅的計算比起增值稅的計算要簡單很多，但是私營企業(yè)還是要注意銷售額的確定和

銷售數(shù)量的確定，以及消費稅已納稅款的扣除問題。

( 1 ）銷售額與銷售數(shù)量的確定。

同樣，消費稅的銷售額也包括應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。有關(guān)具體內(nèi)容參見增值稅。在從量定額征收時，企業(yè)必須考慮應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量，有關(guān)具體規(guī)定如下：

① 銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

② 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用量。

③ 委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

④ 進口應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征收數(shù)量。

這里的應(yīng)稅消費品只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品。

( 2 ）計算方法。

① 用從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的計算公式為：

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

② 用從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的計算公式為：

實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅率

其中如果企業(yè)認為有必要可以進行單位的換算：

啤酒 1 噸＝ 988 升

黃酒 1 噸＝962升

汽油 1 噸＝1388 升

柴油 1 噸＝1176 升

( 3 ）應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。

由于某些消費品是用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，對于這些計稅消費品在計稅時，按照當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。具體有以下幾種：

① 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

② 外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒。

③ 外購已稅化裝品生產(chǎn)的化妝品。

④ 其他。

其計算公式為：

當期準予扣除的外購消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當期購進應(yīng)稅消費品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

( 4 ）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品。

有時納稅人在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品之后，不用于直接的對外銷售，而是連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

或者用于其他方面。例如酒廠用自己生產(chǎn)的高度白酒生產(chǎn)低度白酒，或者利用自己生產(chǎn)的酒進行公關(guān)活動。

我國稅法規(guī)定，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不需要納稅。如果用于其他方面的，視同銷售，于移送使用時納稅。

對于這種視同銷售的行為，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品的銷售價格時，按照組成計稅價格計算。

組成計稅價格是成本加上一定的利潤，但是由于計算出來是不含稅的價格，而消費稅是價內(nèi)稅，因此企業(yè)在計算時需要進行必要的變換：

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（ 1 一消費稅稅率）

( 5 ）委托加工應(yīng)稅消費品。

稅法規(guī)定由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅；對于委托給個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納稅款。委托加工應(yīng)稅消費品按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費 ）÷ （ 1 一消費稅稅率）

委托加工的應(yīng)稅消費品因為受托方代收代繳消費稅，因此委托方在收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅額準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中扣除。例如：以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒等等，具體的計算公式類似“應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除”公式，這里不再列示。

( 6 ）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品。

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)該分別核算應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。不能分別核算的從高適用稅率。

例如化妝品公司在促銷化妝品時，如果將護膚品和化妝品放在同樣的包裝中，組合銷售，如果不能單獨核算，就要采用化妝品的稅率。

2 ．稅款繳納

納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于銷售時納稅，進口消費品應(yīng)于報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅。具體確定銷售收人實現(xiàn)的判斷與增值稅相同。

納稅期限分為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、15日、一個月。具體納稅期限可以參考增值稅的有關(guān)規(guī)定。

消費稅的納稅地點：主要在主管稅務(wù)機關(guān)納稅，委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方向主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款，進口應(yīng)稅消費品的，由進口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)繳納消費稅，具體納稅地點規(guī)定與增值稅相似。