計征方式由從量計征改為從價計征

　　資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。我國現(xiàn)行資源稅采用從量計征，新文件規(guī)定，原油、天然氣資源稅實行從價計征，稅率為5%.新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人，需繳納資源稅的計算方式為，應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率，一改之前從量征收的方式。按照從量計征方式，新疆地區(qū)原油的資源稅為30元/噸。按照從價計征方式，假如國內(nèi)原油價格每噸4000元（不含增值稅，下同），按資源稅5%的稅率計算，每噸稅額為200元，提高了近6倍。天然氣方面，稅改后，新疆天然氣資源稅將提至每千立方米60元、39.5元，比先前也提高近6倍。

　　新的計征方式將與資源的價格變化相掛鉤，因此應(yīng)注意應(yīng)稅銷售額的確定。新文件規(guī)定，上述公式中的銷售額按照《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定確定。即銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。其中價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運(yùn)輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運(yùn)費：1.承運(yùn)部門的運(yùn)費發(fā)票開具給購貨方的。2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

　　享受稅收減免應(yīng)注意政策規(guī)定

　　《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量，開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。新文件明確有3種情形可減免資源稅，其中，油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅，稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%，此外，三次采油資源稅減征30%。

　　但是，在享受稅收減免時應(yīng)注意特別政策規(guī)定：一是自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅資源不繳納資源稅。新文件規(guī)定，納稅人開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅。自用于其他方面的，視同銷售，依照規(guī)定計算繳納資源稅。二是適用減征情形的資源有范圍限定。三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、三元復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進(jìn)行采油。而且，上述所列項目的標(biāo)準(zhǔn)或條件如需要調(diào)整，由財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及實際情況的變化作出調(diào)整。應(yīng)特別注意的是，根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，人造石油和煤礦生產(chǎn)的天然氣不征收資源稅。納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量，未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

　　兩種減征情形同時存在不能疊加使用

　　新文件規(guī)定，納稅人開采的原油、天然氣，同時符合對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油規(guī)定的減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項執(zhí)行，不能疊加使用。也就是說，如果納稅人三次采油中開采的稠油、高凝油、高含硫天然氣，只能選擇其中一種減征方式，即要么選擇減征30%、要么選擇減征40%的計算方式，不能在減征30%的基礎(chǔ)上再減征40%。

　　為便于征管，新文件規(guī)定同時存在上述減稅情形的納稅人，按以下辦法計征資源稅：根據(jù)納稅人以前年度符合本規(guī)定第六條規(guī)定的減稅條件的油氣產(chǎn)品銷售額，占其全部油氣產(chǎn)品總銷售額的比例，確定其資源稅綜合減征率及實際征收率，計算資源稅應(yīng)納稅額。計算公式為：綜合減征率＝∑（減稅項目銷售額×減征幅度×5%）÷總銷售額；實際征收率＝5%－綜合減征率；應(yīng)納稅額＝總銷售額×實際征收率。此次新疆資源稅改革，新文件制定了相應(yīng)的實際征收率表，納稅人具體的綜合減征率和實際征收率暫按新文件所附《新疆區(qū)內(nèi)各油氣田原油天然氣資源稅實際征收率表》執(zhí)行。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間仍執(zhí)行原規(guī)定

　　新文件明確，資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限、征收管理等，按照現(xiàn)行《資源稅暫行條例》及其實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。