一、調(diào)整代理出口貨物視同內(nèi)銷重復(fù)征稅

　　對(duì)于代理出口貨物視同內(nèi)銷征稅的稅收管理，根據(jù)原政策國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)第一條第四項(xiàng)規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。該文所指的出口企業(yè)應(yīng)為受托代理出口貨物的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱受托方企業(yè)），也就是講，擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，受理代理出口業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有在規(guī)定的期限內(nèi)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)為委托方企業(yè)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物征稅。同時(shí)，又根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題規(guī)定>的通知》（財(cái)稅字[1995]092號(hào)）文件規(guī)定，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方企業(yè)退（免）稅。假如，委托方企業(yè)在出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)，沒(méi)有取得受托方企業(yè)開(kāi)具的《代理出口貨物證明》，那么，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)第一條第二項(xiàng)規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。這里所指的出口企業(yè)是申報(bào)出口退（免）稅的企業(yè)。因此而言，委托方企業(yè)同樣也面臨著視同內(nèi)銷貨物征稅的問(wèn)題。這一來(lái)，委托方與受托方企業(yè)如果出現(xiàn)上述情形其出口貨物視同內(nèi)銷就會(huì)出現(xiàn)雙重征稅。

　　對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第12號(hào)第一條進(jìn)行了調(diào)整，“出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物，凡委托方已按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額或申報(bào)繳納增值稅的，不屬于國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)文件第一條第四項(xiàng)規(guī)定的情形。”可以看到，對(duì)于受托方企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的，只要委托方企業(yè)已按視同內(nèi)銷的貨物計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額或申報(bào)繳納增值稅，其受托方企業(yè)就不再進(jìn)行征稅。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第12號(hào)的第二條規(guī)定也明確了，可由受托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，以證實(shí)委托方企業(yè)是否按視同內(nèi)銷進(jìn)行了征稅，并以委托方企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函結(jié)果來(lái)確認(rèn)。如果回函沒(méi)有確認(rèn)委托方企業(yè)已計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額或申報(bào)繳納增值稅的，還應(yīng)對(duì)受托方企業(yè)按視同內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅。

　　新政策解決了由于受托方企業(yè)原因造成《代理出口貨物證明》沒(méi)有開(kāi)具，應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任的問(wèn)題。

　　二、代理出口貨物證明開(kāi)具的時(shí)限

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)第四條規(guī)定，出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)用于申報(bào)出口退（免）稅。該政策講明了受托方企業(yè)為委托方企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的時(shí)限為60天，否則，如無(wú)延期開(kāi)具申請(qǐng)，超過(guò)最后開(kāi)具時(shí)限的應(yīng)視為逾期按內(nèi)銷貨物征稅。

　　三、證明開(kāi)具過(guò)程中企業(yè)注意的事項(xiàng)

　　無(wú)論是受托方還是委托方企業(yè)，在辦理《代理出口貨物證明》以及申報(bào)退（免）稅過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意以下事項(xiàng)：

　　一是補(bǔ)開(kāi)《代理出口貨物證明》。如果受托方企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物，按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第12號(hào)的有關(guān)規(guī)定處理后，可向所在當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)開(kāi)《代理出口貨物證明》，雖然是屬于視內(nèi)內(nèi)銷征稅的出口貨物，但也要做到手續(xù)與資料齊全，并轉(zhuǎn)給委托方企業(yè)留存。

　　二是延期《代理出口貨物證明》開(kāi)具。如果因受托方企業(yè)資料不齊等特殊原因無(wú)法在60天內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口證明》的，可根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)第四條規(guī)定，受托方企業(yè)應(yīng)在開(kāi)具《代理出口貨物證明》期限的60天內(nèi)提出書(shū)面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》。如果因《代理出口貨物證明》推遲開(kāi)具的，導(dǎo)致委托方企業(yè)不能在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)正常申報(bào)出口退稅而提出延期申報(bào)的，委托方企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按延期申報(bào)退（免）稅辦理。

　　三是代理出口貨物核銷的處理。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)第四條規(guī)定，受托方企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)（現(xiàn)已調(diào)整為210天），向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)受托方企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)函告委托方企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。委托方企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該批貨物按內(nèi)銷征稅。所以，在辦理《代理出口貨物證明》過(guò)程中，受托方企業(yè)要注意按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收匯核銷單，對(duì)于實(shí)行無(wú)紙化電子核銷的出口企業(yè)，雖然不向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供紙質(zhì)的收匯核銷單，但是在申請(qǐng)開(kāi)具時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的出口退稅審核系統(tǒng)對(duì)企業(yè)申報(bào)的代理出口貨物要進(jìn)行報(bào)關(guān)單及核銷單的信息掛審，由于《代理出口貨物證明》開(kāi)具的時(shí)限為出口貨物報(bào)關(guān)之日起的60天內(nèi)，而收匯核銷可以在210天內(nèi)，在開(kāi)具時(shí)可能會(huì)遇到該批出口貨物還未收匯核銷無(wú)法掛審信息的情況。對(duì)此，雖然在無(wú)信息的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以為受托方企業(yè)開(kāi)具《代理出口貨物證明》，但在開(kāi)具之后要及時(shí)在出口之日起的210天（遠(yuǎn)期收匯除外）內(nèi)進(jìn)行外匯核銷。否則，委托方企業(yè)應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。

　　四是新政策執(zhí)行的時(shí)間。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第12號(hào)自2011年3月1日起開(kāi)始執(zhí)行。如果該公告與國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)文件執(zhí)行的時(shí)限內(nèi)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)，即：2006年7月1日至2011年3月1日這一時(shí)間段內(nèi)的，可依據(jù)本公告進(jìn)行調(diào)整。