財稅[2015]5號

為支持企業(yè)改制重組，2015年3月20日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅[2015]5號，以下簡稱《通知》），現(xiàn)就有關(guān)內(nèi)容解讀如下：
    一、 問：為什么要出臺企業(yè)改制重組土地增值稅政策？
    答：近年來，我國企業(yè)改制重組步伐不斷加快，不僅成為企業(yè)加強資源整合、提高競爭力的有效措施，也成為國家化解產(chǎn)能過剩矛盾、調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要途徑。為深入貫徹黨的十八大、十八屆二中、三中全會精神，促進企業(yè)改制重組，2014年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)[2014]14號），明確要求營造良好的市場環(huán)境，充分發(fā)揮企業(yè)在改制重組中的主體作用，抓緊研究完善企業(yè)改制重組涉及的土地增值稅政策。為落實黨中央和國務(wù)院有關(guān)要求，財政部、國家稅務(wù)總局研究出臺了支持企業(yè)改制重組的土地增值稅政策。 
    二、 問：這次出臺的政策與以往企業(yè)投資、兼并相關(guān)的土地增值稅政策相比，有什么變化？
    答：此次出臺的企業(yè)改制重組土地增值稅政策，主要是對原有企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策的規(guī)范與整合。具體而言，一是延續(xù)了企業(yè)以房地產(chǎn)作價投資、企業(yè)兼并相關(guān)土地增值稅優(yōu)惠政策，二是規(guī)范了企業(yè)兼并相關(guān)土地增值稅政策表述，將兼并納入合并，三是增加了享受土地增值稅優(yōu)惠的企業(yè)改制重組形式，將企業(yè)公司制改造、企業(yè)分立兩種形式納入優(yōu)惠范圍。此外，為便于征管操作，減少爭議，《通知》還進一步明確了企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，如何計算土地增值稅扣除項目等相關(guān)事項。
    三、 問：為什么規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不適用企業(yè)改制重組土地增值稅政策？
    答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不適用企業(yè)改制重組土地增值稅政策不是一項新的規(guī)定。2006年，為減少稅收政策漏洞，避免部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以“改制”之名，行“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”之實，規(guī)避土地增值稅，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號），規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得享受改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策。考慮到在實際征管中，上述現(xiàn)象仍然存在，此次出臺企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策延續(xù)了這一規(guī)定。

    企業(yè)改制重組相關(guān)稅收政策——
    財稅[2014]116號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知
    財稅[2014]109號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 
    財稅[2012]76號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國中信集團公司重組改制上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知  

    財稅[2012]4號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知  
    工商企字[2011]226號 國家工商行政管理總局關(guān)于做好公司合并分立登記支持企業(yè)兼并重組的意見
    滬國稅法[2011]42號 上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步做好本市促進企業(yè)兼并重組相關(guān)稅收工作的通知
    冀政[2011]79號 河北省人民政府關(guān)于促進企業(yè)兼并重組的實施意見 
    財稅[2010]49號 關(guān)于中國中化集團有限公司重組上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知
    財稅[2010]48號 關(guān)于中國水利水電建設(shè)集團公司重組改制上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 
    國發(fā)[2010]27號 國務(wù)院關(guān)于促進企業(yè)兼并重組的意見
    國家稅務(wù)總局2010年第4號公告 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法
    江蘇省國稅局所得稅處 國際稅收處關(guān)于下發(fā)《江蘇省國稅局企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅操作指南》的通知
    國稅發(fā)[2009]89號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知  
    財稅[2009]20號 關(guān)于西安電力機械制造公司重組改制上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 
    京財稅[2009]957號 北京市財政局 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國冶金科工集團公司重組改制上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 
    國稅函[2009]374號 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)銀行重組改制企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知  
    大地稅函[2009]212號 大連市地方稅務(wù)局關(guān)于加強企業(yè)注銷和重組自然人股東個人所得稅管理的通知
    國稅發(fā)[2009]89號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知  
    京財稅[2009]126號 北京市財政局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 
     財稅[2009]47號 公司重組改制上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策 
    財稅[2009]24號 公司重組改制過程中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策  
    財稅[2008]175號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 
    財稅[2008]124號 重組改制過程中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題
    財稅[2008]42號 公司重組改制過程中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題  
    財稅[2007]58號 財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于中國交通建設(shè)集團有限公司重組改制過程中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知  
    湘地稅函[2007]30號 湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于株洲冶煉集團有限責(zé)任公司重組上市涉及企業(yè)所得稅問題的函
    國稅函[2006]844號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知 
    財稅[2006]81號 公司重組改制過程中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題 
    財稅[2006]41號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知 
    國稅函[2005]1174號 關(guān)于海南南山旅游發(fā)展有限公司企業(yè)重組中股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的批復(fù)
    國稅函[2005]765號 國家稅務(wù)總局關(guān)于東風(fēng)汽車有限公司2003年度企業(yè)重組費用稅前扣除問題的批復(fù)
    陜地稅函[2005]153號 陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)契稅政策的批復(fù) 
    財稅[2003]184號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 
    工信部聯(lián)產(chǎn)業(yè)[2013]16號 關(guān)于加快推進重點行業(yè)企業(yè)兼并重組的指導(dǎo)意見