財(cái)稅〔2016〕12號文案例解讀

2016年1月29日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅〔2016〕12號）第一條規(guī)定，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。那么，免兩項(xiàng)教育附加會計(jì)應(yīng)如何處理呢？

財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會〔2013〕24號）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕96號）規(guī)定，為了繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號）規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。

例如，某商業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2016年1月份含稅銷售收入3.09萬元，2月份含稅銷售收入9.27萬元。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。會計(jì)處理如下：

一、1月份會計(jì)處理

1.計(jì)提增值稅時(shí)

借：應(yīng)收賬款或銀行存款 30,900

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 30,000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900

2.根據(jù)財(cái)會〔2013〕24號和財(cái)稅〔2015〕96號文件規(guī)定

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900

    貸：營業(yè)外收入——減免稅額 900

3.計(jì)提城建稅及附加為0

二、2月份會計(jì)處理

1.計(jì)提增值稅時(shí)

借：應(yīng)收賬款或銀行存款 92,700

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 90,000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2,700

2.計(jì)提城建稅及附加

借：營業(yè)稅金及附加 324

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 189

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 81

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 54

3.根據(jù)財(cái)會〔2013〕24號和財(cái)稅〔2016〕12號文件規(guī)定

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 81

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 54

    貸：營業(yè)外收入——減免稅額 135

從2016年2月1日起，月銷售額不超過10萬元的增值稅小規(guī)模納稅人或月營業(yè)額不超過10萬元的營業(yè)稅納稅人，免征教育費(fèi)附加和地方教育附加；免征的兩項(xiàng)附加計(jì)入營業(yè)外收入。但自2014年10月1日至2017年12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征增值稅和營業(yè)稅，相應(yīng)地免征城市維護(hù)建設(shè)稅及兩項(xiàng)教育附加。