為了履行金融賬戶涉稅信息自動交換國際義務(wù)，規(guī)范金融機構(gòu)對非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查行為，國家稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會制定了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）?，F(xiàn)就《管理辦法》有關(guān)內(nèi)容解讀如下：
　　一、《管理辦法》出臺的背景是什么？
　　受二十國集團（G20）委托，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于2014年7月發(fā)布金融賬戶涉稅信息自動交換標準（以下簡稱“標準”），獲得當年G20布里斯班峰會的核準，為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強有力的信息工具。在G20的大力推動下，目前已有100個國家（地區(qū)）承諾實施“標準”。
　　經(jīng)國務(wù)院批準，我國向G20承諾實施“標準”，首次對外交換信息的時間為2018年9月。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由十二屆全國人大常委會第十五次會議批準，于2016年2月對我國生效，為我國實施“標準”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。2015年12月，國家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協(xié)議》，為我國與其他國家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的依據(jù)。
　　本次發(fā)布的《管理辦法》旨在將國際通用的“標準”轉(zhuǎn)化成適應(yīng)我國國情的具體要求，為我國實施“標準”提供法律依據(jù)和操作指引，既是我國積極推動“標準”實施的重要舉措，也是我國履行國際承諾的具體體現(xiàn)。
　　二、“標準”的主要內(nèi)容是什么？ 
　　“標準”由主管當局間協(xié)議和統(tǒng)一報告標準兩部分內(nèi)容組成。主管當局間協(xié)議是規(guī)范各國（地區(qū)）稅務(wù)主管當局之間開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件。統(tǒng)一報告標準規(guī)定了金融機構(gòu)識別、收集和報送非居民個人和機構(gòu)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。
　　根據(jù)“標準”開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由一國（地區(qū)）金融機構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識別另一國（地區(qū)）稅收居民個人和企業(yè)在該金融機構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機構(gòu)所在國（地區(qū)）主管部門報送賬戶持有人名稱、納稅人識別號、地址、賬號、賬戶余額或價值、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)（不包括實物資產(chǎn)）的收入等信息，再由該國（地區(qū)）稅務(wù)主管當局與賬戶持有人的居民國稅務(wù)主管當局開展信息交換，最終為各國（地區(qū)）進行跨境稅源監(jiān)管提供信息支持。具體過程如下圖所示：

　　三、“標準”與美國的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》是什么關(guān)系？
　　2010年，美國頒布《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA），要求外國金融機構(gòu)向美國國內(nèi)收入局報告美國稅收居民（包括美國公民、綠卡持有者）賬戶的信息，否則外國金融機構(gòu)在接收來源于美國的特定收入時將被扣繳30%的懲罰性預提所得稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機制，即美國與其他國家（地區(qū)）根據(jù)雙邊政府間協(xié)定開展信息交換。
　　“標準”是以FATCA政府間協(xié)定為藍本設(shè)計的多邊信息交換機制，可以說是全球版的FATCA。“標準”與FATCA內(nèi)容上大體相同，但是在細節(jié)上存在一些差異，包括報送對象、個人賬戶的盡職調(diào)查門檻、免予報送信息的金融機構(gòu)類別、處罰措施等?！豆芾磙k法》旨在識別“標準”所要求的非居民賬戶，并不適用于FATCA所要求的美國稅收居民賬戶。鑒于我國政府正與美國政府積極商談有關(guān)FATCA政府間協(xié)定事宜，金融機構(gòu)可以考慮在操作層面將“標準”與FATCA統(tǒng)籌，包括根據(jù)自身業(yè)務(wù)需求將二者的聲明文件進行整合等。
　　四、有哪些國家（地區(qū)）已經(jīng)承諾實施“標準”？

2017年首次交換信息的國家（地區(qū)）共50個

安圭拉、阿根廷、比利時、百慕大、英屬維爾京群島、保加利亞、開曼群島、哥倫比亞、克羅地亞、塞浦路斯、捷克、丹麥、愛沙尼亞、法羅群島、芬蘭、法國、德國、直布羅陀、希臘、格陵蘭、根西島、匈牙利、冰島、印度、愛爾蘭、馬恩島、意大利、澤西島、韓國、拉脫維亞、列支敦士登、立陶宛、盧森堡、馬耳他、墨西哥、蒙特塞拉特、荷蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、圣馬力諾、塞舌爾、斯洛伐克、斯洛文尼亞、南非、西班牙、瑞典、特克斯和凱科斯群島、英國

2018年首次交換信息的國家（地區(qū)）共50個

安道爾、安提瓜和巴布達、阿魯巴、澳大利亞、奧地利、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、伯利茲、巴西、文萊達魯薩蘭國、加拿大、智利、中國、庫克群島、哥斯達黎加、庫拉索島、多米尼克、加納、格林納達、中國香港、印度尼西亞、以色列、日本、科威特、黎巴嫩、馬紹爾群島、中國澳門、馬來西亞、毛里求斯、摩納哥、瑙魯、新西蘭、紐埃、巴拿馬、卡塔爾、俄羅斯、圣基茨和尼維斯、薩摩亞、圣盧西亞、圣文森特和格林納丁斯、沙特阿拉伯、新加坡、圣馬丁、瑞士、特立尼達和多巴哥、土耳其、阿拉伯聯(lián)合酋長國、烏拉圭、瓦努阿圖

　　預計未來將有更多國家（地區(qū)）承諾實施“標準”。對于一直不承諾實施“標準”的國家（地區(qū)），國際社會可能采取聯(lián)合反制措施，促使其承諾實施“標準”，提高稅收透明度。長遠來看，“標準”在全球范圍內(nèi)的實施是大勢所趨，金融賬戶涉稅信息自動交換終將覆蓋絕大部分國家（地區(qū)）。
　　五、我國將與哪些國家（地區(qū)）交換金融賬戶涉稅信息？
　　已承諾實施“標準”的國家（地區(qū)）相互挑選信息交換伙伴，雙方均有意向的則可建立伙伴關(guān)系。中國將與盡可能多的國家（地區(qū)）建立信息交換伙伴關(guān)系。相關(guān)情況見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。
　　六、制定《管理辦法》的原則是什么？
　　一是嚴格遵循國際標準。“標準”由OECD會同G20成員國制定，已成為稅收透明度國際新標準。為了構(gòu)建良好的國際稅收征管秩序，避免各國（地區(qū)）具體實施水平參差不齊的情況，國際社會要求各國（地區(qū)）在國內(nèi)法轉(zhuǎn)化過程中嚴格遵循“標準”的規(guī)定，并且將對各國國內(nèi)法制定和執(zhí)行情況進行國際審議。因此，《管理辦法》按照“標準”的主要內(nèi)容制定，規(guī)定了我國境內(nèi)金融機構(gòu)識別非居民賬戶并收集相關(guān)信息的原則和程序，包括對基本定義的解釋、個人賬戶與機構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查程序、金融機構(gòu)需收集和報送的信息范圍等。
　　二是充分考慮國內(nèi)實際?？紤]到《管理辦法》的內(nèi)容涉及金融機構(gòu)的日常合規(guī)工作和金融機構(gòu)客戶的切身體驗，《管理辦法》數(shù)次通過金融主管部門廣泛征求金融業(yè)界意見，并于2016年10月在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上向社會公開征求意見。本著兼顧國際、國內(nèi)兩方面需求的原則，《管理辦法》在“標準”允許范圍內(nèi)盡量考慮了國內(nèi)各方訴求，從而減輕金融機構(gòu)合規(guī)負擔和對客戶體驗的影響。
　　七、《管理辦法》對社會公眾有何影響？
　　《管理辦法》對社會公眾影響較小，主要對在金融機構(gòu)開立新賬戶的部分個人和機構(gòu)有一定影響。從2017年7月1日起，個人和機構(gòu)在金融機構(gòu)新開立賬戶，包括在商業(yè)銀行開立存款賬戶、在保險公司購買商業(yè)保險，需按照金融機構(gòu)要求在開戶申請書或額外的聲明文件里聲明其稅收居民身份。由于在我國境內(nèi)金融機構(gòu)開立賬戶的個人和機構(gòu)絕大部分為中國稅收居民，填寫聲明文件時僅需勾選“中國稅收居民”即可，開戶體驗影響不大。如果上述個人和機構(gòu)前期已經(jīng)開立了賬戶，2017年7月1日之后在同一金融機構(gòu)開立新賬戶時，大部分情況下無需進行稅收居民身份聲明，其稅收居民身份由金融機構(gòu)根據(jù)留存資料來確認。
　　對于2017年7月1日之前已經(jīng)開立的賬戶，金融機構(gòu)根據(jù)留存資料確認賬戶持有人的稅收居民身份，極少數(shù)不能確認的需要個人和機構(gòu)配合提供材料。
　　八、《管理辦法》對哪些人影響較大？
　　《管理辦法》主要對在中國境內(nèi)開立賬戶的非居民或者有非居民控制人的消極非金融機構(gòu)影響較大。這里所稱非居民，是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機構(gòu)或者在所在地政府認可和監(jiān)管的證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)。
　　非居民或者有非居民控制人的消極非金融機構(gòu)在開立金融賬戶時，需要詳細填寫賬戶持有人或控制人的稅收居民身份聲明文件，包括姓名（名稱）、現(xiàn)居地址、稅收居民國（地區(qū)）、居民國（地區(qū)）納稅人識別號、出生地、出生日期等信息，并應(yīng)確保信息真實、準確。
　　上述信息報送到相關(guān)部門后，由國家稅務(wù)總局按照我國對外簽訂的協(xié)議交換給賬戶持有人居民國稅務(wù)主管當局。
　　九、什么是消極非金融機構(gòu)？ 
　　如果一家非金融機構(gòu)取得的大部分收入是股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等消極經(jīng)營活動收入，則該機構(gòu)屬于消極非金融機構(gòu)，例如設(shè)立在某避稅地、僅持有子公司股權(quán)的中間控股公司。由于消極非金融機構(gòu)容易被當作跨境逃避稅的工具，金融機構(gòu)需要識別出這些機構(gòu)及其背后的實際控制人。如果消極非金融機構(gòu)的控制人是非居民，金融機構(gòu)則需要收集并報送控制人相關(guān)信息。
　　十、賬戶持有人為什么需要填寫稅收居民身份聲明文件？
　　《管理辦法》采用的是稅收居民概念，與居住管理法規(guī)中的居民概念不同。稅收居民身份認定標準比較復雜，無法通過普通的居民身份證件直接判定，因此需要開立賬戶的個人和機構(gòu)自行聲明其稅收居民身份。開立賬戶的個人和機構(gòu)應(yīng)配合金融機構(gòu)的盡職調(diào)查工作，真實、及時、準確、完整地填寫稅收居民身份聲明文件，提供《管理辦法》規(guī)定的相關(guān)材料，并承擔因未遵守規(guī)定而引發(fā)的法律責任和風險。
　　十一、賬戶持有人如何判斷自己的稅收居民身份？
　　各國（地區(qū)）國內(nèi)法有關(guān)稅收居民身份的認定標準并不一致。對于個人而言，通常同時采用住所（居所）標準和停留時間標準，納稅人只要符合其中之一即可構(gòu)成該國（地區(qū)）的稅收居民；對于企業(yè)而言，通常采用注冊地標準和管理機構(gòu)所在地標準。
　　以我國為例。根據(jù)我國稅法，中國稅收居民個人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人（在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居?。恢袊愂站用衿髽I(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)（包括其他組織）。
　　賬戶持有人要根據(jù)自身實際情況，結(jié)合相關(guān)國家（地區(qū)）稅收居民身份認定規(guī)則，對自己的稅收居民身份進行綜合判斷。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站將公布相關(guān)資料供金融機構(gòu)和賬戶持有人參考(http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html)。賬戶持有人也可咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問來判定自己的稅收居民身份。
　　十二、中國稅收居民個人的賬戶信息將被報送和交換嗎？
　　賬戶持有人為中國稅收居民個人的，金融機構(gòu)不會收集和報送相關(guān)賬戶信息，也不會交換給其他國家（地區(qū)）。賬戶持有人同時構(gòu)成中國稅收居民和其他國家（地區(qū)）稅收居民的，其中國境內(nèi)的賬戶信息將會交換給相應(yīng)稅收居民國（地區(qū)）的稅務(wù)當局，其境外的賬戶信息交換給國家稅務(wù)總局。
　　十三、《管理辦法》所稱盡職調(diào)查是指什么？
　　《管理辦法》所稱盡職調(diào)查，并非一般意義上的調(diào)查，而是指金融機構(gòu)按照規(guī)定的程序，了解賬戶持有人或者有關(guān)控制人的稅收居民身份，識別非居民金融賬戶，收集并記錄相關(guān)賬戶信息。一直以來，金融機構(gòu)在相關(guān)主管部門的要求下，為了反洗錢目的已經(jīng)開展了類似客戶身份識別工作，為執(zhí)行《管理辦法》奠定了基礎(chǔ)。
　　十四、哪些金融機構(gòu)需要按照《管理辦法》開展盡職調(diào)查？
　　《管理辦法》所定義的金融機構(gòu)與通常經(jīng)濟生活中理解的金融機構(gòu)不一樣。例如，某公司按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類屬于“金融業(yè)”，但并不一定屬于《管理辦法》所稱金融機構(gòu)。
　　依法在我國境內(nèi)設(shè)立的存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、投資機構(gòu)和特定的保險機構(gòu)等金融機構(gòu)，需要按照《管理辦法》的規(guī)定開展盡職調(diào)查。相關(guān)定義在《管理辦法》中均有具體解釋和列舉。
　　金融資產(chǎn)管理公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、消費金融公司、貨幣經(jīng)紀公司、證券登記結(jié)算機構(gòu)以及其他不符合條件的機構(gòu)，不屬于《管理辦法》規(guī)定的金融機構(gòu)，因此不需要開展盡職調(diào)查。