1、低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的納稅調(diào)整
以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債務(wù)人忌未確認(rèn)為債務(wù)重組所得；債權(quán)人忌疏忽會(huì)計(jì)確認(rèn)的債務(wù)重組損失與稅法確認(rèn)的債務(wù)重組損失之間的差異。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
稅法規(guī)定，以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，作為“收入總額”中的“其他收入”調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人是否調(diào)整應(yīng)納稅所得額，應(yīng)視具體情況而定：當(dāng)債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)未提取壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)重組債權(quán)核算的結(jié)果與稅法計(jì)稅成本不存在差異。但如果債權(quán)人已提取壞賬準(zhǔn)備，因重組債權(quán)的賬面價(jià)值已減除壞賬準(zhǔn)備，而計(jì)稅成本不減除壞賬準(zhǔn)備，兩者結(jié)果出現(xiàn)差異，就需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的納稅調(diào)整
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況下，債務(wù)人忌未確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、未確認(rèn)債務(wù)重組計(jì)稅所得、債務(wù)重組損失處理不當(dāng)，少繳所得稅；債權(quán)人忌將受讓資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本等同于計(jì)稅成本、未確認(rèn)債務(wù)重組損益。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價(jià)值。
稅法規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(或損失以低于債務(wù)計(jì)稅成本的非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)計(jì)稅成本非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)人企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；按照現(xiàn)行稅法，對(duì)債務(wù)人確認(rèn)的重組損失不能稅前扣除，這主要是由于，債務(wù)人發(fā)生的重組損失不同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。債務(wù)重組多見于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，如果允許債務(wù)人在稅收上承認(rèn)重組損失，這將會(huì)成為稅法的一個(gè)漏洞，而被納稅人從避稅的角度加以利用。可見，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、債務(wù)重組收益，均調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得扣除，因此，此時(shí)應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包含與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)計(jì)稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得或損失，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行納稅調(diào)整。
3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的納稅調(diào)整
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本情況下，債務(wù)人忌未確認(rèn)為債務(wù)重組所得；債權(quán)人忌未確認(rèn)為債務(wù)重組損益，忌將受讓股權(quán)的會(huì)計(jì)人賬價(jià)值作為投資的計(jì)稅成本。
會(huì)計(jì)法規(guī)定，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與債權(quán)人放棄債權(quán)下而享有的股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。
稅法規(guī)定，在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定除外，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人應(yīng)將應(yīng)享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本，并將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得或損失，進(jìn)行納稅調(diào)整。
4、修改其他債務(wù)條件的納稅調(diào)整
修改其他債務(wù)條件的情況下，債務(wù)人忌未確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人忌疏忽會(huì)計(jì)確認(rèn)的債務(wù)重組損失與稅法確認(rèn)的債務(wù)重組損失之間的差異。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值減至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不做賬務(wù)處理；如果重組債權(quán)賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不做處理。
稅法規(guī)定，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失。
此外，稅法規(guī)定：
(1) 債權(quán)人因故做出讓步而減少的債權(quán)作為企業(yè)債務(wù)重組損失的，必須按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，經(jīng)審批后，方可作為債務(wù)重組損失，在企業(yè)所得稅前扣除。
(2) 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
