納稅調(diào)整之四──短期投資
——更新時(shí)間:2006-09-29 09:52:27 點(diǎn)擊率: 4270
1、持有收益計(jì)稅
會(huì)計(jì)制度規(guī)定,短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息,除已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外,應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)沖減投資成本,即會(huì)計(jì)不確認(rèn)短期投資的持有收益。
稅法規(guī)定,不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采用何種核算方式,被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí),投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得,即確認(rèn)持有收益??梢?,稅法規(guī)定持有收益的確認(rèn)時(shí)間是被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)。
需要說明的是,對(duì)于投資所得,如果投資方所得稅稅率高于被投資企業(yè),除國(guó)債利息收人及其他稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益,并人企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
此外,對(duì)于投資方收到的股票股利,會(huì)計(jì)上不做賬務(wù)處理,只在備查簿中登記。稅法規(guī)定,納稅人取得的股票股利按股票面值確認(rèn)股利所得,增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
2、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的納稅調(diào)整
會(huì)計(jì)制度規(guī)定,期末允許計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,并從當(dāng)期利潤(rùn)中扣減。稅法規(guī)定,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備不得在稅前扣除。因此,納稅人申報(bào)納稅時(shí),應(yīng)按計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的金額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備,應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整,即稅收上提取減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回時(shí),可做納稅調(diào)減處理。
3、損益會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的差異
會(huì)計(jì)制度規(guī)定,短期投資只有在出售、轉(zhuǎn)讓等情形時(shí)才按實(shí)際取得價(jià)款與投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資損益。
稅法對(duì)短期投資在出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)的處置損益的規(guī)定與會(huì)計(jì)不同。稅法要求對(duì)短期投資成本不得調(diào)整,因此,計(jì)稅的短期投資轉(zhuǎn)讓損益為轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅投資成本的余額。稅法規(guī)定,短期股權(quán)投資處置損失,可以在稅前扣除,但只能在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中沖減,超過部分無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。
此外,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額計(jì)人應(yīng)納稅所得額,不存在抵稅的問題;而股息性質(zhì)的所得,只就投資方與被投資方稅率差額部分補(bǔ)繳稅款。