納稅調(diào)整之四──短期投資
——更新時(shí)間：2006-09-29 09:52:27 點(diǎn)擊率: 4272
１、持有收益計(jì)稅
會計(jì)制度規(guī)定，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)沖減投資成本，即會計(jì)不確認(rèn)短期投資的持有收益。
稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采用何種核算方式，被投資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得，即確認(rèn)持有收益?？梢姡惙ㄒ?guī)定持有收益的確認(rèn)時(shí)間是被投資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理時(shí)。
需要說明的是，對于投資所得，如果投資方所得稅稅率高于被投資企業(yè)，除國債利息收人及其他稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益，并人企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
此外，對于投資方收到的股票股利，會計(jì)上不做賬務(wù)處理，只在備查簿中登記。稅法規(guī)定，納稅人取得的股票股利按股票面值確認(rèn)股利所得，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
２、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的納稅調(diào)整
會計(jì)制度規(guī)定，期末允許計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并從當(dāng)期利潤中扣減。稅法規(guī)定，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備不得在稅前扣除。因此，納稅人申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)按計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的金額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整，即稅收上提取減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回時(shí)，可做納稅調(diào)減處理。
３、損益會計(jì)與稅法規(guī)定的差異
會計(jì)制度規(guī)定，短期投資只有在出售、轉(zhuǎn)讓等情形時(shí)才按實(shí)際取得價(jià)款與投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資損益。
稅法對短期投資在出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)的處置損益的規(guī)定與會計(jì)不同。稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計(jì)稅的短期投資轉(zhuǎn)讓損益為轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅投資成本的余額。稅法規(guī)定，短期股權(quán)投資處置損失，可以在稅前扣除，但只能在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中沖減，超過部分無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。
此外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額計(jì)人應(yīng)納稅所得額，不存在抵稅的問題；而股息性質(zhì)的所得，只就投資方與被投資方稅率差額部分補(bǔ)繳稅款。
