法院裁定中止執(zhí)行的呆賬損失可稅前扣除
——更新時間：2009-02-26 10:30:23 點擊率: 2744
近期，某商業(yè)銀行向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)咨詢，某酒廠經(jīng)營不善拖欠貸款1000萬元，2007年12月酒廠向當?shù)胤ㄔ荷暾埰飘a(chǎn)，法院裁定對該筆貸款中止執(zhí)行。由于破產(chǎn)程序周期長，在沒拿到企業(yè)破產(chǎn)裁定書前，請問對該筆欠款可否在所得稅前扣除？
稅務(wù)人員告訴銀行財務(wù)人員，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）第一條第五款規(guī)定，由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù)，逾期3年以上，且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律，法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后，符合《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號令）第二十一條第五款規(guī)定情形，主要指逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，可以認定為損失。
同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳中金融企業(yè)應納稅所得額計算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]624號）第一條規(guī)定，金融企業(yè)經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后符合呆賬損失認定條件的，其損失金額可按下列方法確定：對借款人和擔保人的資產(chǎn)按市場公允價進行估算，如果其價值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目，由金融企業(yè)出具專項說明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，可將應收債權(quán)全額確定為呆賬損失；如果清償《破產(chǎn)法》
規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，則可按所欠債務(wù)的比例確定金融企業(yè)應收債權(quán)的損失金額。
不過需要注意的是，國稅函[2008]264號文件規(guī)定，金融企業(yè)上述已作為呆賬損失稅前扣除的債權(quán)或損失，如果在以后年度全部或部分收回時，應當計入收回年度的應納稅所得額?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計入收回當期的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。金融企業(yè)在申報扣除上述呆賬損失時，必須按要求提供具有法律效力的外部證據(jù)及證明材料、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證據(jù)及證明材料和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)及證明材料等能夠證明呆賬損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)和證明材料。
