企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除有變化
——更新時間：2009-02-27 02:56:04 點擊率: 3708
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。實施細則進一步明確，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法〔試行〕》的通知（國稅發(fā)〔2008〕116號），對企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除進行了詳細明確。
一、享受優(yōu)惠企業(yè)有變
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅〔2003〕244號）規(guī)定，從2003年1月1日起，適用范圍擴大到所有財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）明確，財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等都可適用這一政策。
二、享受優(yōu)惠的范圍有變
《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔1999〕49號）規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用包括：新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費，委托其他單位進行科研試制的費用。財稅〔2006〕88號文件進一步明確，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費項目包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用。
新政策規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費，從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用，專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。新政策對享受優(yōu)惠的研發(fā)費界定更詳細，范圍也更寬泛，規(guī)定更嚴密。
三、集團公司研發(fā)費扣除有變
國稅發(fā)〔1999〕49號文件明確，工業(yè)集團公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費的，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費。集團公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費，須在每一納稅年度7月1日前向國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)申請，附報相關(guān)資料，超過期限的，不予受理。集團公司當(dāng)年向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開發(fā)費，年終如有結(jié)余，原則上應(yīng)計入集團公司的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的，應(yīng)相應(yīng)扣減下一年度技術(shù)開發(fā)費提取數(shù)額。以后年度不再提取技術(shù)開發(fā)費的，其結(jié)余應(yīng)計入集團公司的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。集團公司所屬企業(yè)依照經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的辦法上交的技術(shù)開發(fā)費，出具批準(zhǔn)文件和交款證明，允許稅前扣除，但不作為計算增長比例的數(shù)額。
新政策規(guī)定，企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。分攤時，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。原政策規(guī)定研發(fā)費由集團公司集中提取和扣除，新政策規(guī)定由所屬企業(yè)分攤提取扣除，便于基層稅務(wù)機關(guān)加強監(jiān)管，保護所得稅稅基，同時取消了工業(yè)集團公司的限制，放寬了范圍。
四、不予扣除的政策有變
國稅發(fā)〔1999〕49號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額。新政策規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。未設(shè)立專門研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。新政策的界定標(biāo)準(zhǔn)更規(guī)范明晰，更便于操作。
另外，新政策還規(guī)定，對共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
