準(zhǔn)確掌握關(guān)聯(lián)交易的判定標(biāo)準(zhǔn)
——更新時(shí)間：2009-02-27 11:45:55 點(diǎn)擊率: 2665
《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》共13章118條，包括關(guān)聯(lián)申報(bào)、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整、預(yù)約定價(jià)安排管理、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理、受控外國企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅管理、相應(yīng)調(diào)整及國際磋商和法律責(zé)任。對(duì)于企業(yè)而言，只有了解、吃透《辦法》，才能降低潛在的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。那么，企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)該注意哪些問題呢？
關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)交易的判定標(biāo)準(zhǔn)
特別納稅調(diào)整，是對(duì)于稅法中定義為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行的可能會(huì)侵蝕企業(yè)所得稅稅基交易行為進(jìn)行的調(diào)整。因而，判定企業(yè)是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)是首先要解決的問題。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)有三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系，直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！掇k法》對(duì)于關(guān)聯(lián)方的定義更加詳盡，外延更加寬泛，在判定標(biāo)準(zhǔn)上特別強(qiáng)調(diào)了控制的幾種情形。這也為稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定提供了法律依據(jù)。此外，《辦法》對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容也作出了具體解釋，指出關(guān)聯(lián)交易主要包括四方面的內(nèi)容，即有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓、使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)。
企業(yè)交易應(yīng)該遵循的兩個(gè)基本原則
如何判定企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)交易，是否需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整，《企業(yè)所得稅法》和《辦法》規(guī)定了兩個(gè)原則，即“獨(dú)立交易原則”和“具有合理商業(yè)目的的安排”原則。這是企業(yè)在交易中應(yīng)該遵循的兩個(gè)基本原則?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條規(guī)定，獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則，《辦法》總則中對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理、資本弱化管理的解釋，都特別強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立交易原則；《企業(yè)所得法實(shí)施條例》第一百二十條規(guī)定，不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，《辦法》也將“不具有合理商業(yè)目的的安排”作為判定企業(yè)是否需作特別納稅調(diào)整的一個(gè)基本原則。應(yīng)該說，這兩個(gè)原則既是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易是否需進(jìn)行特別納稅調(diào)整的基本原則，也是企業(yè)防范避稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)著力把握的基本準(zhǔn)則。
關(guān)聯(lián)方信息披露、資料保存、提供的要求
企業(yè)如果計(jì)劃申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議，需要按照規(guī)定準(zhǔn)備、保存轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。這是企業(yè)能否實(shí)施預(yù)約定價(jià)安排及成本分?jǐn)倕f(xié)議的必要條件?！掇k法》規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》9張表格。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查與調(diào)整
根據(jù)《辦法》，企業(yè)應(yīng)選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法?！掇k法》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法時(shí)，應(yīng)進(jìn)行交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)營經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營策略五個(gè)因素的可比性分析。對(duì)于有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)而言，應(yīng)盡早按照《辦法》重新審定其轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是否面臨被調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)，并準(zhǔn)備好相關(guān)的同期資料，采取應(yīng)對(duì)措施。
預(yù)約定價(jià)安排管理
《辦法》明確了企業(yè)可以進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排以及進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排的條件和操作辦法。
計(jì)劃采取預(yù)約定價(jià)安排的企業(yè)，不但要符合上述對(duì)于同期資料準(zhǔn)備、保存、提供的要求并履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)，還要滿足年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上的硬性指標(biāo)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)企業(yè)進(jìn)行六個(gè)方面的審核與評(píng)估，包括歷史經(jīng)營狀況、功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況、可比信息、假設(shè)條件、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法、預(yù)期的公平交易價(jià)格或利潤區(qū)間。在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)正式簽訂預(yù)約定價(jià)安排后，企業(yè)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行安排情況的年度報(bào)告，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行情況的監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以定期檢查企業(yè)履行安排的情況，如果有異常情況，企業(yè)將面臨重新談簽或者終止預(yù)約安排。
受控外國企業(yè)管理
《辦法》對(duì)于受控外國企業(yè)進(jìn)行了解釋。受控外國企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的，設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非由于合理經(jīng)營需要對(duì)利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。實(shí)質(zhì)是對(duì)于《企業(yè)所得稅法》第四十五條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十八條的補(bǔ)充規(guī)定?！掇k法》同時(shí)規(guī)定，中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)屬于設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。其后，國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知》（國稅函〔2009〕37號(hào)）對(duì)上述規(guī)定作了進(jìn)一步明確，中國居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料，證明其控制的外國企業(yè)設(shè)立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)的當(dāng)期所得。
