公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額應(yīng)如何計(jì)算
——更新時(shí)間：2009-03-09 10:10:34 點(diǎn)擊率: 3469
問(wèn)：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
舉例計(jì)算：
1、某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為10000元，公益性捐贈(zèng)支出10000元，假設(shè)除此之外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
計(jì)算方法（1）：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝10000＋（10000－10000×12%）＝18800（元）
計(jì)算方法（2）：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝10000＋10000－（10000＋10000）×12%＝17600（元）
2、某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為0元，公益性捐贈(zèng)支出10000元，假設(shè)除此之外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
計(jì)算方法（1）：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝0＋（10000-0×12%）＝10000元
計(jì)算方法（2）：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝0＋10000-（0＋10000）×12%＝8800元
3、某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為-10000元，公益性捐贈(zèng)支出10000元，假設(shè)除此之外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
計(jì)算方法（1）：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝-10000＋（10000－（－10000×12%））＝1200（元）
計(jì)算方法（2）：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝－10000＋10000－（－10000＋10000）×12%＝0（元）
請(qǐng)問(wèn)上述三例中，哪種計(jì)算應(yīng)納稅所得額的方法正確。
答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。
根據(jù)上述規(guī)定，年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。應(yīng)是企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定扣除全部公益性捐贈(zèng)支出后計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
1、某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為10000元，公益性捐贈(zèng)支出10000元，假設(shè)除此之外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
計(jì)算方法：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝10000＋（10000－10000×12%）＝18800（元）
2、某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為0元，公益性捐贈(zèng)支出10000元，假設(shè)除此之外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
計(jì)算方法：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝0＋（10000－0×12%）＝10000（元）
3、某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為－10000元，公益性捐贈(zèng)支出10000元，假設(shè)除此之外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
計(jì)算方法：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝－10000＋（10000－0×12%）＝0（元）
