公益性捐贈支出稅前扣除限額應(yīng)如何計算
——更新時間：2009-03-09 10:10:34 點擊率: 2865
問：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
舉例計算：
1、某企業(yè)2008年度實現(xiàn)利潤總額為10000元，公益性捐贈支出10000元，假設(shè)除此之外，無其他納稅調(diào)整事項。
計算方法（1）：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝10000＋（10000－10000×12%）＝18800（元）
計算方法（2）：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝10000＋10000－（10000＋10000）×12%＝17600（元）
2、某企業(yè)2008年度實現(xiàn)利潤總額為0元，公益性捐贈支出10000元，假設(shè)除此之外，無其他納稅調(diào)整事項。
計算方法（1）：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝0＋（10000-0×12%）＝10000元
計算方法（2）：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝0＋10000-（0＋10000）×12%＝8800元
3、某企業(yè)2008年度實現(xiàn)利潤總額為-10000元，公益性捐贈支出10000元，假設(shè)除此之外，無其他納稅調(diào)整事項。
計算方法（1）：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝-10000＋（10000－（－10000×12%））＝1200（元）
計算方法（2）：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝－10000＋10000－（－10000＋10000）×12%＝0（元）
請問上述三例中，哪種計算應(yīng)納稅所得額的方法正確。
答：《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
根據(jù)上述規(guī)定，年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。應(yīng)是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定扣除全部公益性捐贈支出后計算的年度會計利潤。
1、某企業(yè)2008年度實現(xiàn)利潤總額為10000元，公益性捐贈支出10000元，假設(shè)除此之外，無其他納稅調(diào)整事項。
計算方法：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝10000＋（10000－10000×12%）＝18800（元）
2、某企業(yè)2008年度實現(xiàn)利潤總額為0元，公益性捐贈支出10000元，假設(shè)除此之外，無其他納稅調(diào)整事項。
計算方法：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝0＋（10000－0×12%）＝10000（元）
3、某企業(yè)2008年度實現(xiàn)利潤總額為－10000元，公益性捐贈支出10000元，假設(shè)除此之外，無其他納稅調(diào)整事項。
計算方法：該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝－10000＋（10000－0×12%）＝0（元）
