匯繳期間政策變動可重新申報(bào)
——更新時間：2009-04-29 10:54:06 點(diǎn)擊率: 2735
近日，某期貨公司財(cái)務(wù)人員來電咨詢，其所在公司已根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，于3月對2008年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行了匯算清繳并辦理相應(yīng)稅款結(jié)算手續(xù)。由于此前《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，因此該公司按照《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的規(guī)定，對其所提取的期貨投資者保障基金在納稅申報(bào)時進(jìn)行了調(diào)增處理，并繳納了相應(yīng)所得稅。但近期，國家稅務(wù)總局出臺了允許證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。這些相關(guān)規(guī)定涵蓋哪些內(nèi)容，此項(xiàng)政策的出臺，對其已辦理的所得稅匯算清繳所造成的影響如何進(jìn)行處理？
期貨投資者保障基金是在期貨公司嚴(yán)重違法違規(guī)或者風(fēng)險(xiǎn)控制不力等導(dǎo)致保證金出現(xiàn)缺口，可能嚴(yán)重危及社會穩(wěn)定和期貨市場安全時，補(bǔ)償投資者保證金損失的專項(xiàng)基金。關(guān)于保障基金的后續(xù)資金來源，根據(jù)證監(jiān)會令第38號第九條的規(guī)定，其提取包括以下兩個途經(jīng)（一）期貨交易所按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費(fèi)的3%繳納；（二）期貨公司從其收取的交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納。由于此前企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，此前企業(yè)根據(jù)上述政策的規(guī)定所進(jìn)行的申報(bào)及稅款結(jié)算是正確的。
近日，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號）就證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題進(jìn)行了明確，對上述允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出進(jìn)行了“核定”，就期貨公司而言，該文規(guī)定。期貨公司依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。另外，對期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字〔1997〕44號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，財(cái)稅〔2009〕33號也準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。這里需要指出的一是財(cái)稅〔2009〕33號期貨交易所按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費(fèi)的3%繳納期貨投資者保障基金不在稅前扣除之列；二是上述準(zhǔn)備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅；三是上述政策執(zhí)行期限為2008年1月1日~2010年12月31日。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。財(cái)稅〔2009〕33號出臺后，由于該企業(yè)已辦理了當(dāng)期的所得稅申報(bào)，同時由于匯算清繳期限尚未結(jié)束，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2005〕200號)第十一條規(guī)定，納稅人在規(guī)定的年度納稅申報(bào)期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的，可在年度納稅申報(bào)期內(nèi)重新辦理納稅申報(bào)。因此，該企業(yè)可重新辦理所得稅申報(bào)，并根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕200號第六條的規(guī)定，辦結(jié)企業(yè)所得稅多退少補(bǔ)或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)，因此，企業(yè)可就上述多繳稅款選擇上述兩種方式進(jìn)行處理。
除本文所涉及的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨投資者保障基金等期貨類準(zhǔn)備金外，財(cái)稅〔2009〕33號允許稅前扣除準(zhǔn)備金的還包括兩類，一是證券類準(zhǔn)備金，包括、證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金、證券投資者保護(hù)基金。二是期貨類準(zhǔn)備金包括期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。
