《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5％。。

　　金融企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)財(cái)務(wù)處理時(shí)在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目歸集，其他企業(yè)一般在“管理費(fèi)用”科目中歸集。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)是各單位匯算清繳過程中最容易超標(biāo)、容易出問題的支出項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員要注意以下事項(xiàng)：

　　1.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能稅前扣除。比如《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（2006）四十六條中所述屬于個(gè)人的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出及購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出，企業(yè)所得稅處理時(shí)要進(jìn)行全額調(diào)增處理。

　　2.固定資產(chǎn)在建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，很多企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)通過“在建工程”核算，不論從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是從稅法的固定資產(chǎn)成本構(gòu)成規(guī)定來看，都是不符合規(guī)定的，稅務(wù)處理時(shí)會(huì)面臨納稅調(diào)整問題。

　　3.計(jì)算稅前扣除限額收入的基數(shù)，應(yīng)以稅法口徑下的收入為準(zhǔn)，不能以會(huì)計(jì)收入來算。比如視同銷售收入，以及《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）中會(huì)計(jì)上未確認(rèn)但稅法上要求確認(rèn)的收入，均屬于計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

　　五、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　關(guān)于廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除，首先要注意稅法規(guī)定的扣除限額問題?！稐l例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕72號(hào)）規(guī)定，化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　除上述規(guī)定外，企業(yè)還要注意，財(cái)稅〔2009〕72號(hào)文件對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)稅前扣除。這里所述歸集至品牌使用方的廣告費(fèi)支出，不是按照某一比例進(jìn)行分?jǐn)偟慕Y(jié)果，而是使用方實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出。

　　六、加計(jì)扣除

　　現(xiàn)行稅法中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除的只有《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員所支付的工資和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（以下簡(jiǎn)稱“三項(xiàng)支出”）。在實(shí)務(wù)處理時(shí)要注意以下事項(xiàng)：

　　1.為規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除，國(guó)家稅務(wù)總局專門出臺(tái)了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)），對(duì)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)主體、支出內(nèi)容、履行程序及扣除辦法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。

　　與財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）相比，“允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除”的各項(xiàng)費(fèi)用支出，口徑嚴(yán)謹(jǐn)而細(xì)致。盡管企業(yè)日常核算是按照財(cái)企〔2007〕194號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行，但在進(jìn)行加計(jì)扣除匡算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，必須對(duì)照國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整。

　　2.《條例》第九十六條第一款規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

　　3.根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的管理規(guī)定，上述3項(xiàng)支出均屬于備案類減免稅優(yōu)惠政策，事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料應(yīng)由所屬省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局和地稅局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。需要事前備案而未備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；需要事后報(bào)送相關(guān)資料的，納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件，將取消其自行享受的稅收優(yōu)惠。

　　4.企業(yè)實(shí)際發(fā)生上述可以加計(jì)扣除類支出，在季度預(yù)繳時(shí)可以據(jù)實(shí)稅前扣除，在年度申報(bào)時(shí)計(jì)算加計(jì)扣除。