根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條第（六）、（八）項(xiàng)規(guī)定，各種贊助支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　因此，能在企業(yè)所得稅稅前扣除的各項(xiàng)支出，必須是與取得收入直接相關(guān)，這里強(qiáng)調(diào)“直接相關(guān)”，且是與“取得收入”直接相關(guān)。因此，企業(yè)在判定支出是否能稅前扣除時(shí)要特別注意這一點(diǎn)。如果企業(yè)支出的名人代言費(fèi)僅是在某項(xiàng)活動(dòng)中宣傳企業(yè)形象或名稱，而沒(méi)有任何與其生產(chǎn)的產(chǎn)品相關(guān)的介紹，則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為與取得收入非直接相關(guān)的支出或贊助支出而不能在稅前扣除。

　　這個(gè)問(wèn)題在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)）文件也有體現(xiàn)：“煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。此處的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)分煙草與非煙草，言外之意，對(duì)煙草企業(yè)的非煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以按規(guī)定限額扣除，而對(duì)于煙草企業(yè)來(lái)講，其非煙草廣告和宣傳費(fèi)除非是其兼營(yíng)的其他業(yè)務(wù)，否則其他非煙草廣告和宣傳費(fèi)可能會(huì)被認(rèn)定為與取得主營(yíng)煙草收入無(wú)直接相關(guān)或贊助支出而同樣不能在稅前扣除。

　　目前，很多企業(yè)通過(guò)巨額廣告支出進(jìn)行產(chǎn)品的宣傳，有的所謂“明星”為企業(yè)做個(gè)廣告，收入動(dòng)輒幾百萬(wàn)甚至更多，雖然通過(guò)征收個(gè)人所得稅可以起到一定調(diào)節(jié)作用，但收入分配不公的矛盾難以得到根本扭轉(zhuǎn)，造成負(fù)面社會(huì)影響。如果允許巨額廣告支出直接扣除，實(shí)際上是拿部分國(guó)家稅款或國(guó)家無(wú)息貸款做廣告，企業(yè)在某些納稅年度發(fā)生的數(shù)額較大的廣告支出具有資本性支出性質(zhì)，因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，符合條件的廣告支出或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能在發(fā)生的納稅年度內(nèi)一次性扣除，僅允許在銷售 （營(yíng)業(yè)）收入的15%以內(nèi)扣除，對(duì)超過(guò)的部分可以無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，均衡攤銷。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出“符合條件”的限定內(nèi)容，將從廣告的制定主體、播放渠道、相應(yīng)票據(jù)依據(jù)等多方面予以明確，以便基層稅務(wù)部門和企業(yè)把握政策。截止目前，相關(guān)的政策規(guī)定尚未出臺(tái)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]55號(hào)）文件精神，對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒(méi)有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行。原法下《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）相關(guān)條件屬于程序性的規(guī)定還可參照?qǐng)?zhí)行，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：（一）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（二）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（三）通過(guò)一定的媒體傳播。