總分機(jī)構(gòu)所得稅率為何不同
——更新時(shí)間：2010-11-23 11:25:47 點(diǎn)擊率: 3355
位于S市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)A公司于2005年設(shè)立，2006年進(jìn)入獲利年度。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高市場占有率，A公司于2006年在Z市設(shè)立了分公司B，B公司于2007年獲利。2007年，A公司又在X市設(shè)立了分公司C，C公司于2008年獲利。A、B、C三家公司在2009年都按照20%的稅率對企業(yè)所得稅進(jìn)行了匯算清繳。
對于按照原外商投資企業(yè)所得稅規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，國家專門規(guī)定了過渡性稅收優(yōu)惠政策。國務(wù)院《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在《企業(yè)所得稅法》施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，原享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。
自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，《企業(yè)所得稅法》施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。
按原政策規(guī)定，符合條件的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠。A為總公司，B、C為分公司，A、B、C三家公司均符合原“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠條件。A、C公司原執(zhí)行稅率為15%，B公司原執(zhí)行稅率為24%。
A公司2006年度進(jìn)入獲利年度，2006年、2007年免征企業(yè)所得稅。2009年減半征收企業(yè)所得稅，原應(yīng)享受15%稅率，但根據(jù)國發(fā)〔2007〕39號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)選擇20%的稅率并減半征收。B公司2007年、2008年免稅，2009年按國發(fā)〔2007〕39號(hào)文件規(guī)定，直接適用25%的法定稅率并減半征收。C公司2009年開始獲利，但獲利年度應(yīng)自2008年算起，2009仍然處在免稅期間，不用繳納企業(yè)所得稅。
為什么A、B、C三家公司適用的稅率及政策存在差異呢？
國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號(hào)）規(guī)定，對外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。
因此，C公司2009年免稅，A、B公司可以享受過渡政策優(yōu)惠，而2010年A、C公司都將適用22%的稅率，2011年適用24%的稅率，2012年恢復(fù)至法定稅率25%。不過，“兩免三減半”優(yōu)惠政策可以適用到期。
