“擇校費”不是免稅收入
——更新時間：2009-02-25 03:20:13 點擊率: 3722
“我兒子參加中考，在達到中招統(tǒng)一錄取分數(shù)線的情況下，由于報考的某中學壓縮了免費生錄取名額，孩子只能以‘擇校生’的身份進入該中學讀高中，交擇校費2.2萬元。對其中1.2萬元，學校開了一張財政部門監(jiān)制的統(tǒng)一收據(jù)，對另外1萬元打了一張白條。請問學校開給我的票據(jù)合法嗎？”日前，吉林省地稅局12366納稅服務熱線接到詢問擇校費是否征稅的電話。新學期剛剛開始，吉林省地稅局12366最近經常接到類似的咨詢。咨詢員小王整理了相關稅收政策后，作出了詳細的答復。
所謂擇校費，有的學校也叫贊助費，是學校在錄取學生時超過規(guī)定收費標準收取的費用。規(guī)定收費標準，是指經有關部門審核批準的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費等。擇校費主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅兩個稅種。
第一，營業(yè)稅。
1.擇校費不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入?！稜I業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，學校和其他教育機構提供的教育勞務屬于免征營業(yè)稅的項目。財政部、國家稅務總局《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（財稅〔2006〕3號）第一條第三款規(guī)定，免征營業(yè)稅的教育勞務收入按以下規(guī)定執(zhí)行：提供教育勞務取得的收入是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括經有關部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。
因此，學校超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，應按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3%。
咨詢員同時提醒上述咨詢人，其得到的兩種票據(jù)都不是規(guī)定的票據(jù)，應該向學校索取稅務部門監(jiān)制的發(fā)票。
第二，企業(yè)所得稅。
1.學校屬于居民納稅人?！镀髽I(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。
2.擇校費屬于勞務收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
3.擇校費不屬于不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外；企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金；企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金。
另外，《違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國務院令第281號）第三條規(guī)定，本規(guī)定所稱行政事業(yè)性收費，是指下列屬于財政性資金的收入：依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務院有關規(guī)定、國務院財政部門與計劃部門共同發(fā)布的規(guī)章或者規(guī)定，以及省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)、政府規(guī)章或者規(guī)定和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門與計劃（物價）部門共同發(fā)布的規(guī)定所收取的各項收費；法律、行政法規(guī)和國務院規(guī)定的以及國務院財政部門按照國家有關規(guī)定批準的政府性基金、附加。事業(yè)單位因提供服務收取的經營服務性收費不屬于行政事業(yè)性收費。也就是說，行政事業(yè)性收費，以實施社會公共管理為目的，并在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中收取的，這表明行政事業(yè)性收費是為社會提供公共服務的企業(yè)，為補償其公共服務的成本費用而收取的。行政事業(yè)性收費，其實質是通過財政的“收支兩條線”管理，封閉運行，屬于先支出后收入。
綜上所述，按照企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，學校屬于居民納稅人中的事業(yè)單位，學校收取的擇校費屬于企業(yè)所得稅收入總額中的勞務收入，并且擇校費是先收入后支出，不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定不征稅收入中的行政事業(yè)性收費，因此，學校超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不僅需要繳納營業(yè)稅，還應該依法計算繳納企業(yè)所得稅“我兒子參加中考，在達到中招統(tǒng)一錄取分數(shù)線的情況下，由于報考的某中學壓縮了免費生錄取名額，孩子只能以‘擇校生’的身份進入該中學讀高中，交擇校費2.2萬元。對其中1.2萬元，學校開了一張財政部門監(jiān)制的統(tǒng)一收據(jù)，對另外1萬元打了一張白條。請問學校開給我的票據(jù)合法嗎？”日前，吉林省地稅局12366納稅服務熱線接到詢問擇校費是否征稅的電話。新學期剛剛開始，吉林省地稅局12366最近經常接到類似的咨詢。咨詢員小王整理了相關稅收政策后，作出了詳細的答復。
所謂擇校費，有的學校也叫贊助費，是學校在錄取學生時超過規(guī)定收費標準收取的費用。規(guī)定收費標準，是指經有關部門審核批準的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費等。擇校費主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅兩個稅種。
第一，營業(yè)稅。
1.擇校費不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入?！稜I業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，學校和其他教育機構提供的教育勞務屬于免征營業(yè)稅的項目。財政部、國家稅務總局《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（財稅〔2006〕3號）第一條第三款規(guī)定，免征營業(yè)稅的教育勞務收入按以下規(guī)定執(zhí)行：提供教育勞務取得的收入是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括經有關部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。
因此，學校超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，應按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3%。
咨詢員同時提醒上述咨詢人，其得到的兩種票據(jù)都不是規(guī)定的票據(jù)，應該向學校索取稅務部門監(jiān)制的發(fā)票。
第二，企業(yè)所得稅。
1.學校屬于居民納稅人。《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。
2.擇校費屬于勞務收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
3.擇校費不屬于不征稅收入。《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外；企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金；企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金。
另外，《違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國務院令第281號）第三條規(guī)定，本規(guī)定所稱行政事業(yè)性收費，是指下列屬于財政性資金的收入：依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務院有關規(guī)定、國務院財政部門與計劃部門共同發(fā)布的規(guī)章或者規(guī)定，以及省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)、政府規(guī)章或者規(guī)定和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門與計劃（物價）部門共同發(fā)布的規(guī)定所收取的各項收費；法律、行政法規(guī)和國務院規(guī)定的以及國務院財政部門按照國家有關規(guī)定批準的政府性基金、附加。事業(yè)單位因提供服務收取的經營服務性收費不屬于行政事業(yè)性收費。也就是說，行政事業(yè)性收費，以實施社會公共管理為目的，并在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中收取的，這表明行政事業(yè)性收費是為社會提供公共服務的企業(yè)，為補償其公共服務的成本費用而收取的。行政事業(yè)性收費，其實質是通過財政的“收支兩條線”管理，封閉運行，屬于先支出后收入。
綜上所述，按照企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，學校屬于居民納稅人中的事業(yè)單位，學校收取的擇校費屬于企業(yè)所得稅收入總額中的勞務收入，并且擇校費是先收入后支出，不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定不征稅收入中的行政事業(yè)性收費，因此，學校超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不僅需要繳納營業(yè)稅，還應該依法計算繳納企業(yè)所得稅
