資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的所得稅處理
——更新時間：2010-11-23 11:29:40 點擊率: 3041
案例1
甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中注明甲公司在2009年10月供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過法律程序，要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失100萬元。該訴訟案件在2009年12月31日尚未判決，甲公司記錄了60萬元的預(yù)計負(fù)債，并將該項賠償款反映在2009年度的會計報表上；乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。2010年3月5日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失80萬元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，企業(yè)預(yù)計的負(fù)債所產(chǎn)生的損失不能在應(yīng)納稅所得額前扣除。本年度除上述預(yù)計的負(fù)債外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司和乙公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，企業(yè)所得稅率均是25%，兩公司均于2010年3月25日完成了2009年所得稅匯算清繳。甲公司2009年財務(wù)報告于2010年4月30日對外報出，盈余公積的提取比例為10%。試作出甲公司的會計處理。
解析：
1.實際支付的賠償款比資產(chǎn)負(fù)債表日前多20萬元，該賠償款應(yīng)該計入“營業(yè)外支出”科目。因該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，涉及損益的賬戶應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。會計處理為（單位：萬元，下同）：
借：以前年度損益調(diào)整———營業(yè)外支出 20（80－60）
貸：其他應(yīng)付款 20
借：預(yù)計負(fù)債 60
貸：其他應(yīng)付款 60
借：其他應(yīng)付款 80
貸：銀行存款 80。
注：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。本例中，雖然用銀行存款支付了賠款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)字時，只需要調(diào)整上述第一、二筆分錄，不需要調(diào)整第三筆分錄，第三筆分錄作為2010年的會計事項處理。
2.此訴訟案件結(jié)案發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額。
借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅 20（80×25%）
貸：以前年度損益調(diào)整———所得稅費用 20。
3.轉(zhuǎn)回預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：以前年度損益調(diào)整———所得稅費用 15（60×25%）
貸： 遞延所得稅資產(chǎn)15。
4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配。
借：利潤分配———未分配利潤 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15。
5.調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字。
借：盈余公積 1.5
貸：利潤分配———未分配利潤 1.5。
案例2
沿用案例1，假定甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問認(rèn)為二審判決可能維持一審判決。其他條件不變。甲公司會計處理為：
解析：
1.借：以前年度損益調(diào)整———營業(yè)外支出 20
貸：預(yù)計負(fù)債 20。
2.稅法規(guī)定，預(yù)計負(fù)債發(fā)生的損失只有實際發(fā)生時才能稅前扣除，由于甲公司不服，此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不需要調(diào)整報告年度“應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅”科目，但需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20×25%）
貸： 以前年度損益調(diào)整———所得稅費用 5。
3.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配。
借：利潤分配———未分配利潤 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15。
4.調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字。
借：盈余公積 1.5
貸：利潤分配———未分配利潤 1.5。
案例3
沿用案例1，假定甲公司2010年2月25日完成了2009年度匯算清繳，其他條件不變。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的調(diào)整事項發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費用等，但按照稅法規(guī)定，在此期間所涉及的應(yīng)繳所得稅可以從以下兩個方面考慮：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。所以，企業(yè)在自行匯算清繳日之后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，可以在稅法規(guī)定的清繳期內(nèi)（5月31日）重新到稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅的納稅申報，調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅”科目，其會計處理與所得稅匯算清繳之前資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項相同。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項發(fā)生在企業(yè)自行匯算清繳之后，企業(yè)并沒有在匯算清繳日內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，按照稅法的“據(jù)實扣除”原則，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項在實際發(fā)生時稅法上可以作為本年度的納稅調(diào)整事項。但按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號———所得稅》規(guī)定，調(diào)整事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)為報告年度的遞延所得稅資產(chǎn)。其會計處理與案例1相比，只有第二步會計分錄不同，其余完全相同。
解析：
1.實際支付的賠償款比資產(chǎn)負(fù)債表日前多20萬元，該賠償款應(yīng)該記入“營業(yè)外支出”科目，因為該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，涉及損益的賬戶應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。
借：以前年度損益調(diào)整———營業(yè)外支出 20（80－60）
貸：其他應(yīng)付款 20
借：預(yù)計負(fù)債 60
貸：其他應(yīng)付款 60
借：其他應(yīng)付款 80
貸：銀行存款 80。
2.此訴訟案件結(jié)案發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額，計入報告年度的遞延所得稅。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（80×25%）
貸：以前年度損益調(diào)整 20。
3.轉(zhuǎn)回預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：以前年度損益調(diào)整———所得稅費用 15（60×25%）
貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 15。
4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配。
借：利潤分配———未分配利潤 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15。
5.調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字。
借：盈余公積 1.5
貸：利潤分配———未分配利潤 1.5
