資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的所得稅處理
——更新時(shí)間：2010-11-23 11:29:40 點(diǎn)擊率: 3631
案例1
甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中注明甲公司在2009年10月供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過(guò)法律程序，要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失100萬(wàn)元。該訴訟案件在2009年12月31日尚未判決，甲公司記錄了60萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠償款反映在2009年度的會(huì)計(jì)報(bào)表上；乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。2010年3月5日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失80萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，企業(yè)預(yù)計(jì)的負(fù)債所產(chǎn)生的損失不能在應(yīng)納稅所得額前扣除。本年度除上述預(yù)計(jì)的負(fù)債外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司和乙公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，企業(yè)所得稅率均是25%，兩公司均于2010年3月25日完成了2009年所得稅匯算清繳。甲公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年4月30日對(duì)外報(bào)出，盈余公積的提取比例為10%。試作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。
解析：
1.實(shí)際支付的賠償款比資產(chǎn)負(fù)債表日前多20萬(wàn)元，該賠償款應(yīng)該計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。因該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益的賬戶應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。會(huì)計(jì)處理為（單位：萬(wàn)元，下同）：
借：以前年度損益調(diào)整———營(yíng)業(yè)外支出 20（80－60）
貸：其他應(yīng)付款 20
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 60
貸：其他應(yīng)付款 60
借：其他應(yīng)付款 80
貸：銀行存款 80。
注：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然用銀行存款支付了賠款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字時(shí)，只需要調(diào)整上述第一、二筆分錄，不需要調(diào)整第三筆分錄，第三筆分錄作為2010年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。
2.此訴訟案件結(jié)案發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。
借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅 20（80×25%）
貸：以前年度損益調(diào)整———所得稅費(fèi)用 20。
3.轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：以前年度損益調(diào)整———所得稅費(fèi)用 15（60×25%）
貸： 遞延所得稅資產(chǎn)15。
4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配。
借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn) 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15。
5.調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字。
借：盈余公積 1.5
貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn) 1.5。
案例2
沿用案例1，假定甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問認(rèn)為二審判決可能維持一審判決。其他條件不變。甲公司會(huì)計(jì)處理為：
解析：
1.借：以前年度損益調(diào)整———營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20。
2.稅法規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生的損失只有實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除，由于甲公司不服，此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不需要調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”科目，但需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20×25%）
貸： 以前年度損益調(diào)整———所得稅費(fèi)用 5。
3.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配。
借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn) 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15。
4.調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字。
借：盈余公積 1.5
貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn) 1.5。
案例3
沿用案例1，假定甲公司2010年2月25日完成了2009年度匯算清繳，其他條件不變。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、費(fèi)用等，但按照稅法規(guī)定，在此期間所涉及的應(yīng)繳所得稅可以從以下兩個(gè)方面考慮：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。所以，企業(yè)在自行匯算清繳日之后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，可以在稅法規(guī)定的清繳期內(nèi)（5月31日）重新到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅的納稅申報(bào)，調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”科目，其會(huì)計(jì)處理與所得稅匯算清繳之前資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)相同。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在企業(yè)自行匯算清繳之后，企業(yè)并沒有在匯算清繳日內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，按照稅法的“據(jù)實(shí)扣除”原則，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅法上可以作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》規(guī)定，調(diào)整事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為報(bào)告年度的遞延所得稅資產(chǎn)。其會(huì)計(jì)處理與案例1相比，只有第二步會(huì)計(jì)分錄不同，其余完全相同。
解析：
1.實(shí)際支付的賠償款比資產(chǎn)負(fù)債表日前多20萬(wàn)元，該賠償款應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，因?yàn)樵撌马?xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益的賬戶應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。
借：以前年度損益調(diào)整———營(yíng)業(yè)外支出 20（80－60）
貸：其他應(yīng)付款 20
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 60
貸：其他應(yīng)付款 60
借：其他應(yīng)付款 80
貸：銀行存款 80。
2.此訴訟案件結(jié)案發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額，計(jì)入報(bào)告年度的遞延所得稅。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（80×25%）
貸：以前年度損益調(diào)整 20。
3.轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：以前年度損益調(diào)整———所得稅費(fèi)用 15（60×25%）
貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 15。
4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配。
借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn) 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15。
5.調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字。
借：盈余公積 1.5
貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn) 1.5
