問(wèn)：企業(yè)在管理費(fèi)用上列支人員工資，但未給員工交各種社會(huì)保險(xiǎn)。不知道這部分工資可不可以在企業(yè)所得稅前列支，是不是填納稅申報(bào)表時(shí)，要全額調(diào)增？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

　　（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

　?。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　企業(yè)應(yīng)該給員工繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)，而未繳納的，對(duì)應(yīng)的工資不符合合理性原則，不能稅前扣除。

　　問(wèn)：我企業(yè)2009年租用個(gè)人的房屋做為辦公室，租期一年，期滿后發(fā)現(xiàn)在租賃期間，房屋內(nèi)部有破損，出租個(gè)人就要求我企業(yè)進(jìn)行賠償，我們雙方簽定了賠償協(xié)議，并將相應(yīng)的賠款支付給了房主。但因其是個(gè)人，所以我企業(yè)對(duì)此賠償款沒(méi)有取得發(fā)票，可否僅憑雙方簽定的賠償協(xié)議列支這部分費(fèi)用？

　　答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除。

　　你單位發(fā)生的“賠償”如果是租用經(jīng)營(yíng)用房屋時(shí)產(chǎn)生的，且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的支出，并能提供相關(guān)證明材料的，可以在稅前扣除。

　　相關(guān)證明材料應(yīng)包括雙方租賃協(xié)議，賠償協(xié)議，房屋破損前、破損后的證明資料，破損和經(jīng)營(yíng)相關(guān)的證明材料，破損損失額的鑒定材料等能夠有效證明此破損和企業(yè)與取得收入有關(guān)。

　　鑒于此賠償業(yè)務(wù)無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，可以憑雙方簽訂的賠償協(xié)議、付款憑據(jù)等作為稅前扣除的憑據(jù)。

　　問(wèn)：我單位租一個(gè)人產(chǎn)權(quán)的商業(yè)用房，我單位所交的用于經(jīng)營(yíng)的水電費(fèi)發(fā)票開(kāi)的是房主的名頭，我想問(wèn)一下開(kāi)房主名頭的水電費(fèi)的發(fā)票能在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的管理費(fèi)用可以在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生費(fèi)用支出所取得的發(fā)票，按發(fā)票管理辦法規(guī)定，名頭與支付款項(xiàng)單位必須一致，否則，無(wú)法證明此項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性。但你單位租用個(gè)人產(chǎn)權(quán)的公建房，如果用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在保證業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的前提下，所簽的租賃合同明確表明水電費(fèi)由承租方支付，并且能夠證明所交的水電費(fèi)在租賃期內(nèi)，開(kāi)房主名頭的水電費(fèi)的發(fā)票可以在稅前扣除。

　　問(wèn)：公司經(jīng)常與客戶一起出差考察業(yè)務(wù)，客戶的一些機(jī)票等費(fèi)用是否允許在稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅法所稱與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。據(jù)此，在稅前扣除時(shí)，為客戶報(bào)銷(xiāo)的一些機(jī)票等費(fèi)用屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)，應(yīng)在稅法規(guī)定的比例內(nèi)在稅前扣除。即《國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　問(wèn)：負(fù)責(zé)公司日常管理經(jīng)營(yíng)的經(jīng)理不在本單位開(kāi)工資，其日常出差費(fèi)用是否可以在本公司稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。按照上述規(guī)定， 你公司的經(jīng)理在你單位不開(kāi)工資，但如果有證據(jù)證明該經(jīng)理在你企業(yè)任職或者受雇且與你企業(yè)取得的收入有關(guān)系，該經(jīng)理的日常出差費(fèi)用和其他的費(fèi)用可以在公司的稅前扣除。

　　問(wèn)：企業(yè)實(shí)行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資是否可以作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？

　　答：企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，實(shí)際上是支付勞務(wù)費(fèi)的一部分，企業(yè)未同派遣人員簽署勞動(dòng)合同，派遣人員不屬于企業(yè)的正式職工，因此支付給勞務(wù)派遣人員的工資不得作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。

　　問(wèn)：企業(yè)返聘離退休人員支付的報(bào)酬如何扣除？

　　答：如果雙方簽訂了勞動(dòng)合同，并在勞動(dòng)部門(mén)備案，可以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

　　問(wèn)：我單位每年都撥?？罱o離休干部訂閱書(shū)報(bào)雜志，根據(jù)目前財(cái)稅法規(guī)規(guī)定，這些書(shū)報(bào)費(fèi)應(yīng)如何處理？可否在稅前扣除？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定，離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用作為職工的延期福利，財(cái)務(wù)處理時(shí)可以作為職工福利費(fèi)列支。支出時(shí)應(yīng)該有費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的憑據(jù)或收款人簽收證明，發(fā)票抬頭為單位還是職工個(gè)人不影響該費(fèi)用的列支。

　　需要注意的是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）沒(méi)有將離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用明確為福利費(fèi)，在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有新的文件對(duì)此明確之前，按照現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅前仍不能將此類費(fèi)用作為與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的支出，企業(yè)所得稅前不得扣除。

　　問(wèn)：2009年12月已經(jīng)計(jì)提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，支付的工資方可扣除，而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009] 3號(hào)）文件規(guī)定，實(shí)際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過(guò)多的稅收同會(huì)計(jì)差異，如果在匯算清繳結(jié)束前支付的，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)當(dāng)在支付年度扣除。

　　問(wèn)：2009年12月31日之前已經(jīng)計(jì)提，但尚未支付的五險(xiǎn)一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

　　答：五限一金的性質(zhì)同工資相似，因此應(yīng)當(dāng)比照工資費(fèi)用的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。即在實(shí)際繳納年度扣除，但比例應(yīng)按照所屬年度比例計(jì)算扣除限額。

　　問(wèn)：企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個(gè)人所得稅作為前提？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009] 3號(hào)）文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個(gè)人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　問(wèn)：企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物估價(jià)入庫(kù)，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

　　答：沒(méi)有取得發(fā)票的存貨，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，具體計(jì)算應(yīng)該按照該企業(yè)存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法，視對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)調(diào)整。例如，該企業(yè)采取個(gè)別計(jì)價(jià)法，該筆貨物當(dāng)年尚未領(lǐng)用，未進(jìn)入銷(xiāo)售成本，則不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，如果領(lǐng)用，則要根據(jù)約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算進(jìn)入銷(xiāo)售成本的比例，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　問(wèn)：2009年發(fā)生的一些招待費(fèi)、辦公費(fèi)發(fā)票能否在2010年稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　因此，你公司2009年發(fā)生的招待費(fèi)、辦公費(fèi)，應(yīng)屬于2009年度的費(fèi)用，不能在2010年稅前扣除。

　　問(wèn)：計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否受60%和千分之五的限制？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》并未區(qū)分計(jì)入管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因此即使是計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也要受《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條比例限額的限制。

　　問(wèn)：客戶搞促銷(xiāo)活動(dòng)，我方給其提供贊助款，對(duì)方開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，內(nèi)容寫(xiě)的是活動(dòng)贊助費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)我方是否可以稅前列支？

　　答：《企業(yè)所得稅法》第十條第六款規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　根據(jù)你所描述的“客戶搞促銷(xiāo)活動(dòng)，我方給其提供贊助款，對(duì)方開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，內(nèi)容寫(xiě)的是活動(dòng)贊助費(fèi)”，這種情況應(yīng)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　問(wèn)：公司成立周年日以及元旦，集體聚餐，餐費(fèi)可以作為福利費(fèi)列支嗎？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。聚餐費(fèi)，如果是職工食堂支出、職工誤餐補(bǔ)貼、職工食堂補(bǔ)貼等應(yīng)該屬于稅前福利費(fèi)列支范圍。

　　問(wèn)：企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。

　　問(wèn)：企業(yè)支付的差旅費(fèi)及補(bǔ)助，如何在稅前扣除？

　　答：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)憑真實(shí)、合法的憑據(jù)在稅前扣除，差旅費(fèi)真實(shí)性的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

　　發(fā)生的合理的差旅費(fèi)補(bǔ)助支出準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按財(cái)政部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)或企業(yè)董事會(huì)決議執(zhí)行。企業(yè)董事會(huì)決定的差旅費(fèi)補(bǔ)助方案應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后扣除。

　　問(wèn)：?jiǎn)T工去上海出差，回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，有一些員工個(gè)人出差期間在上海自己個(gè)人的餐費(fèi)發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)這些發(fā)票是否可以計(jì)入差旅費(fèi)中，還是只能記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

　　答：出差期間發(fā)生的個(gè)人餐費(fèi)發(fā)票既不能計(jì)入差旅費(fèi)中，又不能計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中。涉及個(gè)人差旅費(fèi)補(bǔ)助可以稅前扣除，差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以比照財(cái)政部相關(guān)文件執(zhí)行，也可以通過(guò)履行企業(yè)董事會(huì)決議程序等自行制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。

　　問(wèn)：企業(yè)只為部分高管支付保險(xiǎn)費(fèi)，是否允許按照工資總額5%在企業(yè)所得稅前扣除？

　　答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險(xiǎn)費(fèi)，則不得稅前扣除。

　　問(wèn)：跨年度支付的房租，可以一次性稅前扣除嗎？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。第四十七條規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。因此，跨年度支付的房租，不可以一次性扣除。

　　問(wèn)：某煤礦按照財(cái)政部和國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)企[2006]478號(hào)）的規(guī)定計(jì)提了安全生產(chǎn)費(fèi)用380萬(wàn)元，在實(shí)際操作時(shí)，如何進(jìn)行稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照要求計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，由于該安全生產(chǎn)費(fèi)用既不屬于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的費(fèi)用，也不屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，因此按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的該安全生產(chǎn)費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　企業(yè)使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用性支出，按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備購(gòu)建的作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提折舊。

　　同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　因此，企業(yè)使用安全生產(chǎn)費(fèi)用購(gòu)置《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，應(yīng)按該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　問(wèn)：煤礦企業(yè)提取的安全費(fèi)用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用方可在企業(yè)所得稅前扣除；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）規(guī)定，“根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除”。因此，煤礦提取的安全費(fèi)用未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　問(wèn)：辦公樓電費(fèi)分割如何進(jìn)行稅前扣除？

　　答：企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。

　　需要提醒企業(yè)注意的是，此答復(fù)符合《企業(yè)所得稅法》的解釋，但不符合《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，所以具體執(zhí)行中還要看地方的規(guī)定。

　　問(wèn)：職工食堂所需的菜米油鹽，大部分從批發(fā)市場(chǎng)早市商販購(gòu)買(mǎi)，商販沒(méi)有發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)如何稅前扣除？

　　答：按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則，在判斷納稅人申報(bào)扣除支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的有效憑據(jù)，包括發(fā)票、進(jìn)口報(bào)關(guān)單等。按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。所有單位在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。因此，企業(yè)發(fā)生的支出，未按照發(fā)票管理辦法取得的發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)。

　　問(wèn)：善意接受虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？

　　答：善意接受虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實(shí)際銷(xiāo)售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。

　　問(wèn)：法院判決書(shū)是否可以作為合法的扣稅憑證？

　　答：法院判決書(shū)法律效力較強(qiáng)，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，企業(yè)牽涉經(jīng)濟(jì)糾紛或民事案件，未取得相關(guān)合規(guī)票據(jù)、憑證的，可以按照判決或其他司法文書(shū)內(nèi)容，作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

　　需要注意的是，在實(shí)際操作中，只有法院的判決書(shū)還不可以，企業(yè)最好還備有發(fā)票，或類似的實(shí)際支付憑證。

　　問(wèn)：?jiǎn)T工私人車(chē)輛無(wú)償給公司使用，但協(xié)議負(fù)擔(dān)員工車(chē)輛工作期間車(chē)用油、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)。所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可以稅前列支嗎？

　　答：按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。沒(méi)有所有權(quán)的車(chē)輛按公允價(jià)值簽訂租賃合同的，憑租金發(fā)票可以稅前扣除租金及合同約定其他相關(guān)費(fèi)用。合同約定其他相關(guān)費(fèi)用一般包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等租賃期間發(fā)生的變動(dòng)費(fèi)用，而保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用應(yīng)包括在租金內(nèi)。

　　問(wèn)：企業(yè)職工私人車(chē)輛無(wú)償提供給企業(yè)使用，請(qǐng)問(wèn)汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在稅前扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)職工將私人車(chē)輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為職工報(bào)銷(xiāo)或支付的汽油費(fèi)、汽油補(bǔ)貼應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。

　　問(wèn)：企業(yè)會(huì)議費(fèi)支出稅前，如何確保其真實(shí)性？

　　答：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

　　問(wèn)：賠償金支出沒(méi)有發(fā)票是否允許按照合同協(xié)議在企業(yè)所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議將其全資子公司M公司轉(zhuǎn)讓，A公司違約不再轉(zhuǎn)讓，根據(jù)合同規(guī)定A公司應(yīng)當(dāng)支付違約金100萬(wàn)元，A公司支付的違約金，由于B公司對(duì)此筆收入沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，不能開(kāi)具發(fā)票，A公司是否可以允許按照合同協(xié)議在所得稅前扣除？

　　答：取得收入一方在當(dāng)年具有納稅義務(wù)的，支付一方應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除，取得收入一方在當(dāng)年沒(méi)有繳納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的，支付方無(wú)法取得發(fā)票，應(yīng)該允許以合同協(xié)議以及支付憑證在所得稅前扣除。

　　在實(shí)際操作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的口徑是必須有發(fā)票才能扣除。因?yàn)楝F(xiàn)行稅收體制下，“支付方無(wú)法取得發(fā)票”的情況不存在，除非是企業(yè)不想取得。

　　問(wèn)：我公司成立時(shí)，收到新的固定資產(chǎn)投資，但是沒(méi)有取得相關(guān)的發(fā)票，但是有評(píng)估報(bào)告，那么固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊是否可以稅前列支？ 如果取得的是舊固定資產(chǎn)，是否必須取得發(fā)票才可以列支相關(guān)的費(fèi)用？

　　答：按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第五款規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。這里提到的投資固定資產(chǎn)公允價(jià)值，實(shí)際上是投資方將固定資產(chǎn)分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的。如果投資方?jīng)]有進(jìn)行所得稅處理的，是不能按照公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)的（包括新、舊固定資產(chǎn)）。

　　問(wèn)：我公司擬將自有并已經(jīng)營(yíng)多年的房產(chǎn)拆除做房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，拆除房產(chǎn)的損失可否認(rèn)定為開(kāi)發(fā)前的成本？房產(chǎn)損失是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十五條規(guī)定，計(jì)稅成本是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)、建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括固定資產(chǎn)）過(guò)程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計(jì)量的應(yīng)歸入某項(xiàng)成本對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　因此，房產(chǎn)拆除損失不屬于計(jì)稅成本內(nèi)容，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）相關(guān)規(guī)定申報(bào)稅前扣除。

　　另外，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件第五條規(guī)定，拆除的房產(chǎn)如果屬于達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，企業(yè)可以自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失；否則需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

　　問(wèn)：企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，還是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。而為投資發(fā)生的借款費(fèi)用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函[2009]33號(hào)）文件規(guī)定，為投資發(fā)生的利息應(yīng)該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內(nèi)部便函，且與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條有抵觸，因此不應(yīng)執(zhí)行。

　　問(wèn)：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)古董陳設(shè)在展覽室，是否允許計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有同企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出才能在企業(yè)所得稅前扣除，因此企業(yè)購(gòu)買(mǎi)古董計(jì)提的折舊，屬于同企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　問(wèn)：辦公家具是否可以不作為固定資產(chǎn)管理而作為辦公用品管理？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。

　　按照上述規(guī)定，辦公家具一般應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

　　問(wèn)：母公司投資一批固定資產(chǎn)到子公司，子公司收到固定資產(chǎn)按原賬面價(jià)值減除已計(jì)提的折舊作為入賬價(jià)值計(jì)算，折舊年限按剩余年限計(jì)算，子公司所計(jì)提的該部分折舊可否稅前扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，通過(guò)投資方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)，不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低年限計(jì)提折舊。

　　上述子公司通過(guò)接受投資取得的固定資產(chǎn)，按原賬面價(jià)值減除已計(jì)提的折舊作為入賬價(jià)值計(jì)算，并對(duì)折舊年限按剩余的年限計(jì)算，不符合稅法的規(guī)定，要做納稅調(diào)整處理。

　　問(wèn)：手機(jī)等價(jià)值較小，使用時(shí)間不等的資產(chǎn)，是否認(rèn)定為固定資產(chǎn)？

　　答：《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　一般應(yīng)認(rèn)可企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿對(duì)固定資產(chǎn)和低值易耗品的分類，如果企業(yè)分類明顯不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

　　問(wèn)：我公司與另一公司準(zhǔn)備共同投資成立新公司，我單位以現(xiàn)金出資，對(duì)方以評(píng)估資產(chǎn)出資，但對(duì)方的評(píng)估資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)無(wú)發(fā)票的評(píng)估資產(chǎn)在新公司入賬后提取折舊是否允許稅前列支？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者的行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，因此，資產(chǎn)投資單位應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入，并開(kāi)具發(fā)票和計(jì)算繳納增值稅。

　　在會(huì)計(jì)處理時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，以公允價(jià)值確認(rèn)收入。企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，則需要對(duì)出資資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定投入資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得的該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

　　新成立的公司，由于出資企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票而未提供，其折舊能否在稅前扣除，從謹(jǐn)慎的態(tài)度考慮認(rèn)為，企業(yè)收入總額和稅前扣除項(xiàng)目是計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項(xiàng)目的主要手段。因此，企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)，如不能提供相關(guān)票證，則不得在稅前扣除。值得注意的是，合法憑證在實(shí)際稅務(wù)管理中并非全部為稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的發(fā)票，如企業(yè)每月發(fā)放的職工工資等。

　　問(wèn)：最近主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，我公司在當(dāng)?shù)刭?gòu)置辦公樓后裝修費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，按照房產(chǎn)折舊年限進(jìn)行折舊。我公司認(rèn)為房屋裝修應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，按照使用期限五年進(jìn)行攤銷(xiāo)。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求合法嗎？

　　答：如果裝修費(fèi)是購(gòu)入時(shí)發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。因?yàn)橘?gòu)入時(shí)發(fā)生裝修，表明這個(gè)房屋還沒(méi)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，只有經(jīng)過(guò)裝修后才能夠使用。而固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出都應(yīng)計(jì)入成本之中，以折舊的方式在稅前扣除。

　　如果裝修費(fèi)是固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的后續(xù)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，只有符合“修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上或修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上”的后續(xù)支出，才作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。按規(guī)定在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，分期攤銷(xiāo)并稅前扣除，而不是按5年攤銷(xiāo)。不符合上述條件的后續(xù)支出則須一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

　　問(wèn)：繳納土地出讓金獲得土地使用權(quán)，土地使用證上寫(xiě)的適用期限是50年，請(qǐng)問(wèn)如何稅前攤銷(xiāo)？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)。第六十七條規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法和攤銷(xiāo)年限——無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

　　作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。

　　按照該規(guī)定，取得的土地使用權(quán)，應(yīng)按照50年以直線法攤銷(xiāo)。但如果你公司是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品而繳納的土地出讓金應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的開(kāi)發(fā)成本。