這一規(guī)定是新稅法執(zhí)行后，國家稅務總局首次對維簡費與安全生產(chǎn)費的稅前扣除問題給予明確的政策規(guī)定。

　　26號公告將于2011年5月1日起實施，按照公告第二條的規(guī)定，“公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關稅務問題按以下規(guī)定處理：（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。（二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調(diào)整作為2011年度應納稅所得額。（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。”

　　實際操作做好財稅差異處理

　　《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）第三條對于“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應當如何進行會計處理？”中明確：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　26號公告明確了維簡費和安全生產(chǎn)費按照實際發(fā)生原則扣除，但企業(yè)賬務處理則要依照會計準則規(guī)定執(zhí)行，筆者舉例說明如何處理這一財稅差異。

　　例如：某建筑施工企業(yè)，從2010年第四季度開始按照規(guī)定提取安全生產(chǎn)費用，2010年當年提取25萬元，已申報稅前扣除；四季度發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出20萬元，從安全生產(chǎn)費用專戶中列支；期末安全生產(chǎn)費用專戶余額5萬元；

　　2011年當年提取100萬元，發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出15萬元，購置安全生產(chǎn)設備價款50萬元，安裝費等1萬元，按稅法規(guī)定最低年限計算當年設備折舊10萬元。

　　該建筑企業(yè)適用企業(yè)所得稅25%.

　　2011年相關會計處理如下：

　　1、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用

　　借：主營業(yè)務成本 100

　　　貸：專項儲備 100.

　　2、使用專項儲備支付收益性支出

　　借：專項儲備 15

　　　貸：銀行存款 　　 15.

　　3、使用專項儲備購置安全設備等固定資產(chǎn)

　　借：在建工程 50

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8.5

　　　貸：銀行存款 　　　 58.5.

　　借：在建工程 1

　　　貸：銀行存款 　 1.

　　4、固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產(chǎn) 51

　　　貸：在建工程 　 51.

　　同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　借：專項儲備 51

　　　貸：累計折舊 　　 51.

　　該建筑企業(yè)2011年12月31日的資產(chǎn)負債表中，在所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目，反映安全生產(chǎn)費用專戶余額39萬元。

　　同時，該企業(yè)利用安全生產(chǎn)費用形成的上述固定資產(chǎn)，雖然在形成當期會計上已全額計提折舊，該項資產(chǎn)賬面凈值為零，但仍應按照固定資產(chǎn)管理辦法將該設備納入相關資產(chǎn)進行管理。

　　期末匯算清繳時，根據(jù)26號公告規(guī)定，該建筑企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出中，屬于收益性支出的15萬元，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的51萬元，應作為該固定資產(chǎn)的計稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的2011年的折舊額10萬元可以在稅前扣除。

　　該企業(yè)2011年符合規(guī)定的安全生產(chǎn)費用總計25萬元，抵減2010年預提且已經(jīng)稅前扣除的安全生產(chǎn)費用專戶余額5萬元后，2011年可以申報稅前扣除的安全生產(chǎn)費用總計20萬元，當年預提計入損益但只能在以后年度申報扣除的部分80萬元，應進行納稅調(diào)增處理。同時會計上確認該項安全生產(chǎn)費用對“所得稅費用”的影響：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　　貸：所得稅費用 20.