國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

在開展2009年度總局部分定點聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過程中，我司接到基層稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)反映相關(guān)稅收政策適用問題，現(xiàn)依照有關(guān)法規(guī)，統(tǒng)一答復(fù)如下：

一、企業(yè)所得稅

(一)保障成品油市場供應(yīng)財政扶持政策的企業(yè)所得稅問題。

為保障成品油市場供應(yīng)，國家對中國石油天然氣集團公司所屬企業(yè)進口原油、成品油和加工原油進行財政補貼。進口成品油企業(yè)包括中國石油天然氣股份有限公司華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)規(guī)定，重點復(fù)核上述補貼是否符合不征稅收入條件和補貼資金使用情況。不符合條件的補貼收入應(yīng)作為當期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(二)石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條、企業(yè)會計準則第27號準則《石油天然氣開采》第十七條第(三)項規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出(即油氣田二次開發(fā))，應(yīng)作為油氣田開發(fā)成本。

(三)金融機構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅函[2002]960號)第一條規(guī)定已失效。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點復(fù)核的政策要點，要求金融機構(gòu)對2008年度該問題進行納稅調(diào)整。

(四)企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題。

1.2008年1月1日(不含)以前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2007]305號)規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的燃油費，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標準進行稅前扣除。

2.2008年1月1日(含)以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

(五)利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十七條及新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。

(六)對中華人民共和國境內(nèi)的保險企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標的物為保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的業(yè)務(wù)，支付給境外保險的分保保費收入扣繳企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關(guān)國家的稅收協(xié)定規(guī)定，對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所境外保險企業(yè)，以境內(nèi)標的物為保險業(yè)務(wù)，取得保費收入，應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅。

(七)金融機構(gòu)貸款轉(zhuǎn)為股權(quán)，計提壞帳準備金稅前扣除的問題。

對于金融機構(gòu)發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國有資產(chǎn)管理委員會批復(fù)，將貸款轉(zhuǎn)為該公司的股權(quán)，因未構(gòu)成實質(zhì)性的呆帳，對金融機構(gòu)已提取的壞帳準備金應(yīng)沖回不得稅前扣除。

(八)企業(yè)為職工購買人身意外險的企業(yè)所得稅前扣除問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十九條及新企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

(九)2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007年度計提并已進行稅前扣除的工資，在2008年度實際發(fā)放時再次進行稅前扣除，應(yīng)進行納稅調(diào)整。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點復(fù)核的政策要點，督促企業(yè)進行自查調(diào)整。

(十)企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。

(十一)保險企業(yè)對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。

對于2008年1月1日前可以稅前扣除。對于2008年1月1日以后應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規(guī)定，對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。

(十二)金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當月市場同類貸款利率取得的利息收入，進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

(十三)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。

(十四)企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

(十五)企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》(財稅字[1997]22號)第三條規(guī)定，按勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(十六)本次企業(yè)自查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可以彌補以前年度虧損，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后年度應(yīng)納稅額。