核定征收不得享受稅收優(yōu)惠規(guī)定被取消
——更新時(shí)間：2008-05-01 10:58:16 點(diǎn)擊率: 3377
日前，國家稅務(wù)總局出臺《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號），《辦法》從今年1月1日起執(zhí)行。
有關(guān)人士介紹，企業(yè)所得稅核定征收此前執(zhí)行的是國家稅務(wù)總局2000年發(fā)布的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》。新《辦法》是根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、2001年修訂的《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則制定的，《辦法》中核定征收企業(yè)所得稅的范圍、核定征收企業(yè)所得稅的方法等內(nèi)容與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定相一致。主要變化有三個(gè)方面，一是規(guī)定了核定應(yīng)稅所得率方式的適用情形，調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)。二是明確規(guī)定特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用《辦法》，特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。這就意味著，對特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人將不采取核定征收辦法。三是取消了過去核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定，今后符合條件的核定征收納稅人也可以依法享受稅收優(yōu)惠。
新《辦法》適用于居民企業(yè)納稅人?！掇k法》規(guī)定了核定征收企業(yè)所得稅的范圍、核定征收方式、核定征收方法和核定征收鑒定程序等內(nèi)容，目的是加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作，保障國家稅款及時(shí)足額入庫，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。
《辦法》規(guī)定了核定征收企業(yè)所得稅的范圍。納稅人具有下列六種情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
《辦法》規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅的方式包括核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種。核定應(yīng)稅所得率方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過核定企業(yè)應(yīng)稅所得率，通過計(jì)算公式計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率，得出企業(yè)應(yīng)納所得稅額。在這種方式下，核定應(yīng)稅所得率非常關(guān)鍵?！掇k法》明確規(guī)定了各行業(yè)應(yīng)稅所得率的幅度標(biāo)準(zhǔn)，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3%～10%，制造業(yè)5%～15%，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4%～15%，交通運(yùn)輸業(yè)7%～15%，建筑業(yè)8%～20%，飲食業(yè)8%～25%，娛樂業(yè)15%～30%，其他行業(yè)10%～30%。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在該標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)確定納稅人適用的具體應(yīng)稅所得率。《辦法》規(guī)定，納稅人經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。
《辦法》規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，采取核定應(yīng)稅所得率方式：能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。
納稅人不屬于以上情形的，則采取核定應(yīng)納所得稅額的方式。核定應(yīng)納所得稅額，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過一定方法直接核定企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
《辦法》規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
《辦法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅的方法有四種：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定，按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定，按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測算核定，按照其他合理方法核定。
此外，《辦法》還規(guī)定了核定征收鑒定程序。
《辦法》規(guī)定，納稅人應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。
國家稅務(wù)總局在《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》中，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式。不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。嚴(yán)禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小，“一刀切”地搞企業(yè)所得稅核定征收。
《通知》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅?！锻ㄖ窂?qiáng)調(diào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。
