第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
　　[釋義]本條是關(guān)于存貨實(shí)際成本計(jì)算方法的規(guī)定。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。原外資稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，各項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均和后進(jìn)先出等方法中，由企業(yè)選用一種；計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。與原內(nèi)資、外資稅法關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的規(guī)定相比，本條對(duì)有關(guān)內(nèi)容作了相應(yīng)調(diào)整：首先是計(jì)價(jià)方法中取消了后進(jìn)先出法，增加了個(gè)別計(jì)價(jià)法；其次是對(duì)計(jì)價(jià)方法的變更程序作了相應(yīng)調(diào)整。之所以取消后進(jìn)先出法，主要是基于以下幾個(gè)因素考慮：

　　第一，后進(jìn)先出法主要是基于一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，物價(jià)迅速上漲，存貨流動(dòng)速度較慢，為了使存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本更接近現(xiàn)行成本從而達(dá)到與現(xiàn)行收入相配比而采取的一種穩(wěn)健的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以減少虛增利潤(rùn)，從而在一定程度上消除物價(jià)變動(dòng)的影響。但是，使用后進(jìn)先出法，由于加大了當(dāng)期存貨的成本，在減少了虛增利潤(rùn)的同時(shí)，也降低了當(dāng)期的企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)。

　　第二，后進(jìn)先出法的采用主要是基于一個(gè)通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但是，當(dāng)前全球價(jià)格指數(shù)已呈現(xiàn)出明顯的持續(xù)下降趨勢(shì)，世界經(jīng)濟(jì)面臨日益增大的通貨緊縮危險(xiǎn)。這主要是因?yàn)椋海?）信息技術(shù)革命極大地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，在降低生產(chǎn)成本和增加產(chǎn)出供給的同時(shí)，必然導(dǎo)致產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格不斷下降。（2）在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，國(guó)際產(chǎn)業(yè)分工和轉(zhuǎn)移模式出現(xiàn)新的變化，全球范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，生產(chǎn)能力的擴(kuò)張和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇使得許多產(chǎn)品的價(jià)格難以上漲。（3）世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡導(dǎo)致全球貧富差距擴(kuò)大，加劇了總需求不足的矛盾，是造成全球通貨緊縮趨勢(shì)的一個(gè)重要原因。（4）許多國(guó)家長(zhǎng)期奉行以反通貨膨脹為首要目標(biāo)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，在有效地降低了全球通貨膨脹率的同時(shí)，也在很大程度上造成目前全球一般價(jià)格水平走勢(shì)低迷的局面。

　　第三，后進(jìn)先出法在消除通貨膨脹影響方面并不是一種理想的方法。因?yàn)殡S著企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)，存貨不斷流轉(zhuǎn)，以前購(gòu)進(jìn)的存貨成本可能要等到若干年之后才能得以結(jié)轉(zhuǎn)，而若干年之后，這些存貨的價(jià)值很可能已經(jīng)面目全非了，這實(shí)際上并不利于對(duì)存貨的管理。

　　第四，即使像中國(guó)香港這樣自由的地區(qū)也對(duì)后進(jìn)先出法的應(yīng)用有所限制，發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收乃至?xí)?jì)上限制使用后進(jìn)先出法的情況也很多改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》取消了后進(jìn)先出法，我國(guó)2脫年新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》也取消了后進(jìn)先出法，應(yīng)該說(shuō)我國(guó)在稅收與會(huì)計(jì)上取消后進(jìn)先出法也是順應(yīng)了國(guó)際稅收、會(huì)計(jì)界的潮流。新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的成本。本條所規(guī)定的存貨的計(jì)價(jià)方法，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定一致，以減少企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，從而減少企業(yè)的遵從成本。根據(jù)本條的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，可以選用的計(jì)價(jià)方法有：

　　一、先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法，是指材料、商品等在日常收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，對(duì)于發(fā)出材料、商品等按存貨中最早進(jìn)貨的那批羊價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)算方法。在發(fā)出材料、商品等的數(shù)量超過(guò)存貨中最早一批進(jìn)貨的數(shù)量時(shí)，超過(guò)部分要依次按后一批收進(jìn)的羊價(jià)計(jì)算。例如：存貨中包括第一批進(jìn)貨200噸，每噸400元；第二批進(jìn)貨100噸，每噸420元?，F(xiàn)發(fā)出250噸，則其中200噸按第一批的羊價(jià)400元計(jì)算，其余50噸要按第二批的羊價(jià)420元計(jì)算。這一計(jì)價(jià)方法是建立在假定先入庫(kù)的材料、商品先行發(fā)出的基礎(chǔ)上的。采用這一方法計(jì)價(jià)時(shí)，要依次查明有關(guān)各批的羊價(jià)，手續(xù)較繁，一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的企業(yè)。采用這一方法的結(jié)果是，耗用材料或者售出商品的成本按存貨中早期進(jìn)貨的羊價(jià)計(jì)算，而期未結(jié)存材料、商品等則按存貨中近期進(jìn)貨的羊價(jià)計(jì)算。

　　二、加權(quán)平均法

　　加權(quán)平均法，又稱“綜合加權(quán)平均法”、“全月一次加權(quán)平均法”，是指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。這種方法一般適用于前后進(jìn)價(jià)相差幅度較大且月末定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的商品。其優(yōu)點(diǎn)是只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或者下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)是這種方法平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的羊價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。

　　三、個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期未存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或者生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或者生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或者制造的存貨以及提供的勞務(wù)等，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際工作中，越來(lái)越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。另外，在理解本條的規(guī)定時(shí)，必須注意本條規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)擁有相對(duì)自由選擇權(quán)，也就是企業(yè)可以在上述三種方法中任意選擇一種，但是一經(jīng)選定某種計(jì)價(jià)方法后，就不得隨意變史，如果需要變史，則應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或者批準(zhǔn)，這主要是為了防止企業(yè)通過(guò)改變存貨的計(jì)價(jià)方法從而調(diào)節(jié)不同納稅年度的利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收的目的。