第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
　　[釋義]本條是關(guān)于存貨實際成本計算方法的規(guī)定。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進后出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。原外資稅法實施細則規(guī)定，各項存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出、移動平均、加權(quán)平均和后進先出等方法中，由企業(yè)選用一種；計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實需要改變計價方法的，應(yīng)當在下一納稅年度開始前報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準。與原內(nèi)資、外資稅法關(guān)于存貨計價方法的規(guī)定相比，本條對有關(guān)內(nèi)容作了相應(yīng)調(diào)整：首先是計價方法中取消了后進先出法，增加了個別計價法；其次是對計價方法的變更程序作了相應(yīng)調(diào)整。之所以取消后進先出法，主要是基于以下幾個因素考慮：

　　第一，后進先出法主要是基于一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，物價迅速上漲，存貨流動速度較慢，為了使存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本更接近現(xiàn)行成本從而達到與現(xiàn)行收入相配比而采取的一種穩(wěn)健的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以減少虛增利潤，從而在一定程度上消除物價變動的影響。但是，使用后進先出法，由于加大了當期存貨的成本，在減少了虛增利潤的同時，也降低了當期的企業(yè)所得稅貢獻。

　　第二，后進先出法的采用主要是基于一個通貨膨脹的經(jīng)濟環(huán)境，但是，當前全球價格指數(shù)已呈現(xiàn)出明顯的持續(xù)下降趨勢，世界經(jīng)濟面臨日益增大的通貨緊縮危險。這主要是因為：（1）信息技術(shù)革命極大地促進了產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步和勞動生產(chǎn)率的提高，在降低生產(chǎn)成本和增加產(chǎn)出供給的同時，必然導(dǎo)致產(chǎn)品的相對價格不斷下降。（2）在經(jīng)濟全球化時代，國際產(chǎn)業(yè)分工和轉(zhuǎn)移模式出現(xiàn)新的變化，全球范圍內(nèi)的競爭日趨激烈，生產(chǎn)能力的擴張和市場競爭的加劇使得許多產(chǎn)品的價格難以上漲。（3）世界經(jīng)濟發(fā)展不平衡導(dǎo)致全球貧富差距擴大，加劇了總需求不足的矛盾，是造成全球通貨緊縮趨勢的一個重要原因。（4）許多國家長期奉行以反通貨膨脹為首要目標的宏觀經(jīng)濟政策，在有效地降低了全球通貨膨脹率的同時，也在很大程度上造成目前全球一般價格水平走勢低迷的局面。

　　第三，后進先出法在消除通貨膨脹影響方面并不是一種理想的方法。因為隨著企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營，存貨不斷流轉(zhuǎn)，以前購進的存貨成本可能要等到若干年之后才能得以結(jié)轉(zhuǎn)，而若干年之后，這些存貨的價值很可能已經(jīng)面目全非了，這實際上并不利于對存貨的管理。

　　第四，即使像中國香港這樣自由的地區(qū)也對后進先出法的應(yīng)用有所限制，發(fā)達國家在稅收乃至會計上限制使用后進先出法的情況也很多改進后的《國際會計準則第2號——存貨》取消了后進先出法，我國2脫年新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》也取消了后進先出法，應(yīng)該說我國在稅收與會計上取消后進先出法也是順應(yīng)了國際稅收、會計界的潮流。新頒布的企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采取先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定存貨的成本。本條所規(guī)定的存貨的計價方法，與企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定一致，以減少企業(yè)所得稅與會計準則的差異，從而減少企業(yè)的遵從成本。根據(jù)本條的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，可以選用的計價方法有：

　　一、先進先出法先進先出法，是指材料、商品等在日常收發(fā)按實際成本計價時，對于發(fā)出材料、商品等按存貨中最早進貨的那批羊價進行計價的一種計算方法。在發(fā)出材料、商品等的數(shù)量超過存貨中最早一批進貨的數(shù)量時，超過部分要依次按后一批收進的羊價計算。例如：存貨中包括第一批進貨200噸，每噸400元；第二批進貨100噸，每噸420元?，F(xiàn)發(fā)出250噸，則其中200噸按第一批的羊價400元計算，其余50噸要按第二批的羊價420元計算。這一計價方法是建立在假定先入庫的材料、商品先行發(fā)出的基礎(chǔ)上的。采用這一方法計價時，要依次查明有關(guān)各批的羊價，手續(xù)較繁，一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的企業(yè)。采用這一方法的結(jié)果是，耗用材料或者售出商品的成本按存貨中早期進貨的羊價計算，而期未結(jié)存材料、商品等則按存貨中近期進貨的羊價計算。

　　二、加權(quán)平均法

　　加權(quán)平均法，又稱“綜合加權(quán)平均法”、“全月一次加權(quán)平均法”，是指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。這種方法一般適用于前后進價相差幅度較大且月末定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的商品。其優(yōu)點是只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或者下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。缺點是這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的羊價及金額，不利于加強對存貨的管理。

　　三、個別計價法

　　個別計價法，又稱個別認定法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期未存貨所屬的購進批別或者生產(chǎn)批別，分別按其購入或者生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或者制造的存貨以及提供的勞務(wù)等，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。在實際工作中，越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計價法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準確。另外，在理解本條的規(guī)定時，必須注意本條規(guī)定的存貨計價方法，企業(yè)擁有相對自由選擇權(quán)，也就是企業(yè)可以在上述三種方法中任意選擇一種，但是一經(jīng)選定某種計價方法后，就不得隨意變史，如果需要變史，則應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案或者批準，這主要是為了防止企業(yè)通過改變存貨的計價方法從而調(diào)節(jié)不同納稅年度的利潤，以實現(xiàn)規(guī)避稅收的目的。