匯算清繳匡算應(yīng)稅利潤要注意收入的核算（上）
——更新時間：2009-12-03 02:42:35 點(diǎn)擊率: 2844
進(jìn)入第四季度，企業(yè)財(cái)務(wù)人員開始陸續(xù)盤點(diǎn)全年收成，匡算應(yīng)稅利潤，著手準(zhǔn)備一年一度的匯算清繳工作。但實(shí)際上，除了有條件的大中型企業(yè)設(shè)有專門的稅務(wù)部外，絕大多數(shù)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員身兼財(cái)稅雙項(xiàng)職能。在這種情形下，既要保證核算準(zhǔn)確，又要確保納稅正確，對他們來說是個不小的挑戰(zhàn)。為此，筆者結(jié)合今年出臺的新政策，就企業(yè)在收入核算方面應(yīng)注意的問題進(jìn)行了歸納總結(jié)。
一、遞延收入
按現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，可以遞延處理的收入主要有政策性搬遷或處置收入、債務(wù)重組收益和資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益3項(xiàng)。具體處理中，應(yīng)注意以下規(guī)定：
1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定，搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可以5年遞延處理。
會計(jì)處理時，通常將搬遷處置收入一次計(jì)入收入，但如果發(fā)生因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益性搬遷，收到政府直撥搬遷補(bǔ)償款的，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的通知》（財(cái)會〔2009〕8號）規(guī)定，涉及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助部分，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號———政府補(bǔ)助》規(guī)定在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)遞延處理。需要注意的是，即便是會計(jì)與稅法上均進(jìn)行了遞延處理，由于收入范圍及遞延期的不同規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅時也會存在調(diào)整要求。
2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）的企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定中，債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
關(guān)于債務(wù)重組，會計(jì)準(zhǔn)則中沒有類似非貨幣性交易準(zhǔn)則中“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定只要發(fā)生了重組事項(xiàng)，重組收益在重組當(dāng)期就要全額計(jì)入當(dāng)期損益。
3.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）規(guī)定，居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)以資產(chǎn)換股權(quán)，正是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》所核算的交易事項(xiàng)。但根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易是否“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”，影響是否確認(rèn)換出資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的價值增值或減值，而與損益是否遞延無關(guān)。所以，對于上述事項(xiàng)，企業(yè)如果選擇了納稅遞延的處理，則不論交易是否“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”，都會涉及納稅調(diào)整。
二、視同銷售收入
“視同銷售”是按準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入、按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的一種資產(chǎn)處置行為。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號，以下簡稱“條例”）第二十五條及國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，資產(chǎn)移送導(dǎo)致資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按視同銷售確認(rèn)收入。
比如外購存貨用于市場推廣：會計(jì)處理時借記“銷售費(fèi)用”，貸記“庫存商品”及“應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，計(jì)算企業(yè)所得稅時按上述規(guī)定，企業(yè)是否要作視同銷售調(diào)整處理。如果要調(diào)整，需要提醒的是，該事項(xiàng)企業(yè)所得稅處理涉及兩個環(huán)節(jié)：一是視同銷售收入與視同銷售成本差額的所得稅影響和視同銷售收入的堤圍防護(hù)費(fèi)影響，二是視同銷售收入的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前限額扣除問題。
