企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　[釋義]本條是關(guān)于實(shí)行源泉扣繳的收入范圍以及計(jì)算方法的規(guī)定。

　　本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定的補(bǔ)充?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十七條的規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。企業(yè)所得稅法第十九條則規(guī)定了實(shí)行源泉扣繳的這部分所得應(yīng)當(dāng)以"收入全額"計(jì)算應(yīng)納稅所得額。但是，企業(yè)所得稅法并沒有明確到底什么是收入全額？這就是本條要回答的問題。原外資稅法規(guī)定，利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額。本條在原外資稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，作了修改，明確規(guī)定收入全額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

　　一、實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)以收入全額計(jì)算應(yīng)納稅所得額

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅法規(guī)定的實(shí)行源泉扣繳的情形。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，實(shí)行源泉扣繳。企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！狈蔷用衿髽I(yè)取得的這部分所得，屬于來源于中國(guó)境內(nèi)所得，對(duì)其征收所得稅是我國(guó)稅收權(quán)益的重要體現(xiàn)。但是這些所得在所得來源地難以按照一般損益計(jì)算原則準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而且納稅人在中國(guó)境外，也無法采取納稅人自行中報(bào)納稅的一般征稅方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效管轄。因此，企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定對(duì)這部分所得實(shí)行源泉扣繳。一筆交易總有付款的一方，這就是所謂的“源泉”，付款方在支付時(shí)把收款方應(yīng)繳的稅扣下來繳入國(guó)庫，所以稱“源泉扣繳”。源泉扣繳是企業(yè)所得稅的一種國(guó)際上通行的征收方式，它是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，支付人在支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，按照稅法及其實(shí)施條例和稅收協(xié)定規(guī)定稅率，扣繳非居民企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納的稅款。其優(yōu)點(diǎn)是能夠有效保護(hù)稅源，防止偷漏稅，又能夠簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，便于征收管理。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅法第十九條規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的辦法。

　　企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在征收所得稅時(shí)，由于這些所得在所得來源地難以按照一般損益計(jì)算原則準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，所以國(guó)際上的通行作法是，按收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，不扣減費(fèi)用，專門規(guī)定低于基本稅率的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，納稅人的應(yīng)納稅款由所得支付人代扣代繳。所以，在對(duì)上述所得實(shí)行源泉扣繳時(shí)，應(yīng)該按照稅法第十九條的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額，由扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳。

　　二、收入全額，是指企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在計(jì)算實(shí)行源泉扣繳的所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，如何確定收入全額是關(guān)鍵。本條明確了收入全額包括企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)款是指合同約定的價(jià)格金額。價(jià)外費(fèi)用是指除了合同約定的價(jià)款外，為了實(shí)現(xiàn)合同約定的目的而發(fā)生的其他費(fèi)用。本條例對(duì)"全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用"沒有再進(jìn)一步解釋，在執(zhí)行中，非居民企業(yè)從支付人取得的收入，不論是何種理由或者目的，也不論是價(jià)內(nèi)或者價(jià)外收取的，凡與合同事項(xiàng)相關(guān)的收入，均應(yīng)并入所得進(jìn)行納稅。

　　在實(shí)際操作中，在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)提供專利權(quán)、專有技術(shù)所收取的特許權(quán)使用費(fèi)，往往在轉(zhuǎn)讓技術(shù)的同時(shí)，伴隨提供相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、人員培訓(xùn)等。這些相關(guān)的服務(wù)往往是專利權(quán)或者專有技術(shù)順利使用的必要條件。針對(duì)上述情況，在確定特許權(quán)使用費(fèi)范圍時(shí)，除了合同中明確的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)外，還應(yīng)包括相關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用，而不論這些費(fèi)用是發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)或者境外。非居民企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，經(jīng)常同時(shí)向我國(guó)境內(nèi)銷售機(jī)器設(shè)備，或者說該項(xiàng)技術(shù)就是為此機(jī)器設(shè)備提供技術(shù)支持的。有些合同中還包括設(shè)備價(jià)款、零部件價(jià)款、設(shè)備圖紙費(fèi)等。在確定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)范圍時(shí)，可不包括設(shè)備價(jià)款、零部件價(jià)款、設(shè)備圖紙費(fèi)。但對(duì)圖紙費(fèi)沒有明確規(guī)定是技術(shù)圖紙費(fèi)，還是設(shè)備圖紙費(fèi)的情況下，應(yīng)全部作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入征稅。一般情況是，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)后，為使技術(shù)的有效使用，往往會(huì)派人到我國(guó)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)、技術(shù)培訓(xùn)，由于這些活動(dòng)所體現(xiàn)的收入已經(jīng)合并在技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)中征收了企業(yè)所得稅，在此不再按照稅法或者協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，判斷非居民企業(yè)是否構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅。對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來源于我國(guó)的租金收入，應(yīng)區(qū)別該項(xiàng)租賃合同為經(jīng)營(yíng)租賃，還是融

　　手且租賃。經(jīng)營(yíng)租賃所取得的租金收入，應(yīng)全額作為應(yīng)納所得額申報(bào)納稅；融租租賃所取得的租賃收入，可以扣除合同規(guī)定的設(shè)備價(jià)款后的余額為應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。融手且租賃的設(shè)備價(jià)款的確定，在合同中應(yīng)有明確規(guī)定；如果沒有規(guī)定的，當(dāng)事人應(yīng)按公允價(jià)值確定。

　　非居民企業(yè)通過提前回收投資的形式取得投資回報(bào)，其超過投資的部分應(yīng)為股息分配；在經(jīng)濟(jì)合同中，有些合同規(guī)定由支付人負(fù)擔(dān)非居民企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納的稅款（即包稅條款），該項(xiàng)稅款也應(yīng)作為非居民企業(yè)收入合并申報(bào)納稅。在貸款協(xié)議中，所謂“安排費(fèi)”、“承擔(dān)費(fèi)”、“代理費(fèi)”、“提款費(fèi)”等，這些費(fèi)用是伴隨貸款業(yè)務(wù)所發(fā)生的，也應(yīng)視，同利息收入合并征稅。