（一）對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；

　?。ǘ┰O(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

　　[釋義]本條是對非居民企業(yè)主要機構(gòu)、場所的界定。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十一條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅，即要有兩個條件，一是應(yīng)經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，二是只能以主要機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。但是企業(yè)所得稅法的規(guī)定并沒有明確主要機構(gòu)、場所的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么，有必要 在實施條例中對主要機構(gòu)、場所作出進(jìn)一步的解釋和說明。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于非居民企業(yè)因在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所而取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，其納稅地點為所設(shè)的境內(nèi)機構(gòu)、場所所在地。若該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)有兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　機構(gòu)、場所包括的范圍比較寬泛，在本條例第五條規(guī)定了機構(gòu)、場所的概念，機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、 農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、 安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營 活動的機構(gòu)、場所；以及委托經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等的營業(yè)代理人。所以對于非居民企業(yè)來說，很有可能有多處機構(gòu)、場所，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，由主要機構(gòu)、場所匯總納稅的情形不少見。所以在實施條例中有必要對主要機構(gòu)、場所進(jìn)行明確。

　　以前的內(nèi)資稅法沒有主要機構(gòu)、場所的概念，以前的外資稅法在規(guī)定外國企業(yè)匯總納稅的營業(yè)機構(gòu)時，有類似的條件規(guī)定：規(guī)定在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上營業(yè)機構(gòu)的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機構(gòu)合并中報繳納所得稅。但該營業(yè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備以下條件；（一）對其他各營業(yè)機構(gòu)的經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（二）設(shè)有完整的脹簿、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機構(gòu)的收入、成本、費用和盈虧情況。本條沿用了以前外資稅法的標(biāo)準(zhǔn)，將營業(yè)機構(gòu)的概念統(tǒng)一為機構(gòu)、場所的概念，與稅法保持一致，也更加科學(xué)合理。只有具備以下兩個條件的機構(gòu)場所才能較好的履行匯總納稅的義務(wù)。

　　根據(jù)本條規(guī)定，主要機構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

　?。ㄒ唬ζ渌鳈C構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)有兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所時，各個機構(gòu)、場所的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，經(jīng)營規(guī)模會不一樣。主要機構(gòu)場所是指那些在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、人力、財務(wù)、財產(chǎn)等方面對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的其他機構(gòu)、場所的活動進(jìn)行監(jiān)督管理的機構(gòu)、場所，包括對其他機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動分配任務(wù)，進(jìn)行監(jiān)督檢查，對外代表該非居民企業(yè)參加法律訴訟等。

　　（二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

　　《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則對賬簿、憑證的管理提出了明確要求，包括設(shè)置賬簿的時限、向稅務(wù)機關(guān)備案的時限、賬簿 憑證的保管、計算機記賬、所使用的文字等。比如從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請專業(yè)機構(gòu)或者財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)，或者建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實、完整。

　　由于賬簿、憑證對稅務(wù)機關(guān)的稅款征收管理工作具有十分重要的意義，必須設(shè)有完整的賬簿、憑證，才能夠準(zhǔn)確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況，才能夠完成匯總納稅事宜。