取得收入應(yīng)當(dāng)年一次性確認(rèn)

　　19號公告遵循了企業(yè)所得稅法收入的確認(rèn)原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264）規(guī)定，關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。該文件雖然是對2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作做出的政策規(guī)定，但是由于其是在2008年出臺的，能否也適用于2008年及以后年度并未規(guī)定。因此對于企業(yè)取得的上述四項收入，很多地方都參照此條款來執(zhí)行，這顯然與企業(yè)所得稅法的收入確認(rèn)原則不相符。

　　而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。該條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，公告的出臺，可以看作是對有關(guān)收入確認(rèn)問題的重申，企業(yè)以不同形式取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入一般情況下都應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)本年度收入。

　　特殊情況仍可分期確認(rèn)收入

　　考慮到重組、政策性搬遷等事項處理周期較長，占用資金較大，國家稅務(wù)總局根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則還設(shè)定了政策特例，主要有以下幾個。

　　一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函[2009]18號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計入應(yīng)納稅所得，如實際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個開采年度將尚未計入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計入應(yīng)納稅所得。

　　二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　三、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。第八條規(guī)定，財稅[2009]59號文件第七條第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。

　　四、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告[2010]第4號）第二十二條第（一）款規(guī)定，發(fā)生債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，債務(wù)重組所得要求在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額的，還應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：1.當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明（如果采取申請確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請，下同），情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；2.當(dāng)事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議；3.債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況說明；4.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。

　　遞延收入的處理方法

　　公告對文件生效時間和有關(guān)新舊政策過渡銜接進行了明確。第二條規(guī)定，自發(fā)布之日起30日后施行，即2010年11月26日起施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在19號公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。

　　對于2008年1月1日以前發(fā)生的收入，企業(yè)按原稅法規(guī)定適用的遞延收入的情況，適用于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第二條規(guī)定，關(guān)于遞延所得的處理，企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。也就是企業(yè)可繼續(xù)在原稅法規(guī)定的遞延年度內(nèi)分?jǐn)偸杖耄謩e計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　對于2008年1月1日~2010年11月25日之間取得的上述收入，已經(jīng)作遞延收入分期計稅的部分不再調(diào)整，就未計入收入的剩余所得部分一次性作為2010年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。

　　對于2010年11月26日以后，再發(fā)生的上述收入除特別規(guī)定外不得再分?jǐn)?，一律按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定一次性遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中